{"attribution":{"source":"legal.exploreworldai.com","canonical":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=se:hfd-2025-51","cite_as":"NovaCopilot, legal.exploreworldai.com (https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=se:hfd-2025-51)","license":"https://legal.exploreworldai.com/revision","version":"legal-2026-10-13","fingerprint":"ewai:se:f0b06d","proof":"sha256:e6fad929a518bad789f48ce930b9a7df57268555924e402a03c32338de62dfbe","jurisdiction":"se","lang":"en","publisher":"NovaCopilot by ExploreWorld Legal","terms":"https://legal.exploreworldai.com/om"},"brand_source":"Source: NovaCopilot","item":{"schema_version":"1.0.0","id":"se:hfd-2025-51","jurisdiction":"se","lang":"sv","brand_source":"Source: NovaCopilot","brand":{"product":"NovaCopilot","platform":"ExploreWorldAI","infrastructure":"ExploreWorld Legal","infrastructure_url":"legal.exploreworldai.com","legal_entity":"Valkiv Ventures AB","permanent_url":"https://legal.exploreworldai.com/novacopilot","source":"Source: NovaCopilot","powered_by":"Powered by NovaCopilot","license":"https://legal.exploreworldai.com/licensvillkor"},"sections":[{"title":"Ref 51","paragraphs":["para_2"]},{"title":"Bakgrund","paragraphs":["para_4","para_5","para_6","para_7","para_8","para_9","para_10","para_11","para_12","para_13"]},{"title":"Skälen för avgörandet","paragraphs":[]},{"title":"Frågan i Högsta förvaltningsdomstolen","paragraphs":["para_16","para_17","para_18","para_19","para_20","para_21","para_22","para_23","para_24","para_25","para_26","para_27"]},{"title":"Högsta förvaltningsdomstolens bedömning","paragraphs":[]},{"title":"Prejudikatfrågan","paragraphs":["para_30","para_31","para_32","para_33","para_34","para_35","para_36","para_37","para_38","para_39","para_40","para_41","para_42","para_43","para_44"]},{"title":"Målen i övrigt","paragraphs":["para_46","para_47","para_48"]},{"title":"Ersättning för kostnader","paragraphs":["para_50","para_51"]},{"title":"Högsta förvaltningsdomstolens avgörande","paragraphs":["para_53","para_54","para_55","para_56","para_57"]},{"title":"Förvaltningsrätten i Stockholm (2023-02-15, Andersson):","paragraphs":[]},{"title":"Inledning","paragraphs":["para_60","para_61"]},{"title":"Rättslig reglering","paragraphs":["para_63"]},{"title":"Krav på förekomst av significant people functions, nyckelpersoner?","paragraphs":["para_65","para_66"]},{"title":"Förvaltningsrätten gör följande bedömning","paragraphs":["para_68","para_69","para_70","para_71"]},{"title":"Har filialen rätt till avdrag för räntekostnaderna?","paragraphs":["para_73","para_74","para_75","para_76"]},{"title":"Förvaltningsrätten gör följande bedömning","paragraphs":["para_78","para_79","para_80","para_81"]},{"title":"Ersättning för kostnader","paragraphs":["para_83","para_84"]},{"title":"Kammarrätten i Stockholm (2024-07-17, Westberg, Schömer och Briheim Fällman):","paragraphs":[]},{"title":"Inledning","paragraphs":["para_87","para_88"]},{"title":"Särskilt om tillämplig rättslig reglering","paragraphs":["para_90"]},{"title":"Kammarrättens överväganden","paragraphs":["para_92","para_93","para_94","para_95","para_96"]},{"title":"Frågan om andelsinnehavet betingas av filialens näringsverksamhet","paragraphs":["para_98","para_99","para_100","para_101"]},{"title":"Avdrag för ränteutgifter","paragraphs":["para_103","para_104"]},{"title":"Ersättning för kostnader","paragraphs":["para_106","para_107","para_108"]}],"paragraphs":[{"text":"Ref 51","paragraph_id":"para_1"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 21 oktober 2025 följande dom (mål nr 5375-24 och 5376-24).","paragraph_id":"para_2"},{"text":"Bakgrund","paragraph_id":"para_3"},{"text":"1. Utländska juridiska personer är begränsat skattskyldiga i Sverige, vilket innebär att de är skattskyldiga för bl.a. inkomst från ett fast driftställe här. En i Sverige belägen filial till ett utländskt företag utgör ett fast driftställe. De här målen gäller vilka kriterier som ska tillämpas för att avgöra vilka av företagets inkomster och utgifter som ska hänföras (allokeras) till det fasta driftstället.","paragraph_id":"para_4"},{"text":"2. Det nederländska bolaget Essity Treasury B.V. Holland bedrev under 2014 och 2015 verksamhet i Sverige genom dels ett fast driftställe i form av en filial, dels ett dotterbolag. Förvärvet av dotterbolaget hade finansierats genom koncerninterna lån för vilka bolaget löpande betalat räntor. Andelsinnehavet redovisades som en tillgång, och förvärvslånet som en skuld, i filialen.","paragraph_id":"para_5"},{"text":"3. Bolaget ansåg att ränteutgifterna skulle hänföras till filialen eftersom dotterbolagets verksamhet var en integrerad del i den verk­samhet som bedrevs genom filialen och andelsinnehavet därför skulle allokeras dit.","paragraph_id":"para_6"},{"text":"4. Skatteverket nekade bolaget avdrag för ränteutgifterna. Som skäl för detta hänvisade myndigheten till en rapport från OECD om vinstallokering till fasta driftställen, enligt vilken den del av vinsten som hänförs till ett fast driftställe ska beräknas med tillämpning av en särskild funktionsanalys …","paragraph_id":"para_7"},{"text":"5. Bolaget överklagade till Förvaltningsrätten i Stockholm, som avslog överklagandet. Domstolen ansåg att OECD:s vinstallo­keringsrapport kan användas som tolkningsunderlag vid tillämp­ningen av bestämmelserna i fråga och att det följer av rapporten att personer med behörighet att hantera de aktuell …","paragraph_id":"para_8"},{"text":"6. Bolaget överklagade vidare till Kammarrätten i Stockholm, som konstaterade att allokering av dotterbolagsandelar inte behand­las särskilt i vinstallokeringsrapporten och att de förtydligande exempel som ges där inte avser jämförbara situationer eller verk­samheter. Enligt kammarrätten talade dett …","paragraph_id":"para_9"},{"text":"Yrkanden m.m.","paragraph_id":"para_10"},{"text":"7. Skatteverket yrkar att kammarrättens dom ska upphävas vad gäller inkomstbeskattning och att förvaltningsrättens dom ska fast­ställas i den delen.","paragraph_id":"para_11"},{"text":"8. Essity Treasury B.V. Holland anser att överklagandet ska avslås och yrkar ersättning för kostnader i Högsta förvaltnings­domstolen med 326 310 kr.","paragraph_id":"para_12"},{"text":"9. Skatteverket anser att bolaget ska medges ersättning för kostnader med skäliga 160 000 kr.","paragraph_id":"para_13"},{"text":"Skälen för avgörandet","paragraph_id":"para_14"},{"text":"Frågan i Högsta förvaltningsdomstolen","paragraph_id":"para_15"},{"text":"10. Prövningstillstånd i Högsta förvaltningsdomstolen får enligt 36 a § förvaltningsprocesslagen (1971:291) begränsas till att gälla en viss fråga i målet, vars prövning är av vikt för ledning av rättstillämpningen (prejudikatfråga).","paragraph_id":"para_16"},{"text":"11. Högsta förvaltningsdomstolen har meddelat prövnings­tillstånd såvitt avser frågan om betydelsen av OECD:s rapport om vinstallokering till fasta driftställen vid bedömningen av om andelar i ett dotterbolag har en sådan anknytning till ett fast driftställe som krävs för att ränteutgifter hänförliga till förvärvet av andelarna ska ingå i den inkomstberäkning för driftstället som följer av 6 kap. 11 § första stycket 1 inkomstskattelagen (1999:1229).","paragraph_id":"para_17"},{"text":"12. Frågan om meddelande av prövningstillstånd rörande målen i övrigt har förklarats vilande.","paragraph_id":"para_18"},{"text":"Rättslig reglering m.m.","paragraph_id":"para_19"},{"text":"13. En utländsk juridisk person är enligt 6 kap. 7 § inkomstskatte­lagen begränsat skattskyldig i Sverige. Enligt 11 § första stycket 1 avser skattskyldigheten bl.a. inkomst från ett fast driftställe här i landet. Med fast driftställe för näringsverksamhet avses enligt 2 kap. 29 § första stycket en stadigvarande plats för affärsverksam­het varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs. I andra stycket anges att uttrycket fast driftställe innefattar bl.a. filial.","paragraph_id":"para_20"},{"text":"14. Av 16 kap. 1 § första stycket framgår att utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad. I samma stycke anges att ränteutgifter och kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter.","paragraph_id":"para_21"},{"text":"15. Det saknas närmare bestämmelser i inkomstskattelagen om hur fördelningen av inkomster och utgifter till ett fast driftställe ska göras och hur inkomsten från ett fast driftställe ska beräknas. De allmänna bestämmelser som gäller för inkomstslaget näringsverk­samhet och för juridiska personer är därför tillämpliga även vid beskattning av inkomst hänförlig till ett fast driftställe.","paragraph_id":"para_22"},{"text":"16. Skattskyldigheten enligt intern svensk rätt kan inskränkas med tillämpning av skatteavtal som Sverige har ingått. De flesta skatteavtal är framförhandlade med OECD:s modellavtal som grund.","paragraph_id":"para_23"},{"text":"17. Definitionen av fast driftställe i 2 kap. 29 § första och andra styckena inkomstskattelagen är hämtad från och motsvarar artikel 5 punkterna 1 och 2 i modellavtalet.","paragraph_id":"para_24"},{"text":"18. I artikel 7 i modellavtalet behandlas inkomst från fasta drift­ställen. Av punkt 1 framgår att ett företag med hemvist i en avtals­slutande stat får beskattas i den andra avtalsslutande staten för sådan inkomst som är hänförlig till ett fast driftställe där. I punkt 2 anges att den inkomsten är …","paragraph_id":"para_25"},{"text":"19. Modellavtalet har förändrats genom åren och artikel 7 fick sin nuvarande lydelse 2010. Dessförinnan saknades bl.a. hän­visningen till de funktioner som utförts i driftstället. Att driftställets inkomst ska vara den som det skulle ha förvärvat om det hade varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, angavs dock även tidigare.","paragraph_id":"para_26"},{"text":"20. I syfte att öka enhetligheten av tillämpningen av artikel 7 publicerade OECD 2008 en rapport om vinstallokering till fasta driftställen (Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments). En ny version av rapporten publicerades 2010, i samband med det årets uppdatering av modella …","paragraph_id":"para_27"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolens bedömning","paragraph_id":"para_28"},{"text":"Prejudikatfrågan","paragraph_id":"para_29"},{"text":"21. Målen har i underinstanserna gällt frågan om bolaget ska med­ges avdrag för de aktuella ränteutgifterna på den grunden att andelarna i dotterbolaget är hänförliga till bolagets svenska filial. Det prövningstillstånd som Högsta förvaltningsdomstolen har meddelat gäller frågan om ledning kan hämta …","paragraph_id":"para_30"},{"text":"22. I den bestämmelsen anges att den som är begränsat skatt­skyldig är skattskyldig för inkomst från ett fast driftställe i Sverige. En bestämmelse med denna innebörd infördes ursprungligen fr.o.m. 1987 i syfte att anpassa de interna skattskyldighetsreglerna till vad som gäller internationellt. Samt …","paragraph_id":"para_31"},{"text":"23. Bestämmelserna om beskattning av fasta driftställen har således utformats utifrån de principer som gäller enligt OECD:s modellavtal och bör därför som utgångspunkt tolkas mot bakgrund av avtalet och dess kommentarer (jfr RÅ 2009 ref. 91 och HFD 2016 ref. 23).","paragraph_id":"para_32"},{"text":"24. Någon motsvarighet till reglerna om vinstallokering i artikel 7 punkt 2 i modellavtalet har emellertid inte införts i svensk rätt. Av förarbetena framgår dock klart att det övergripande syftet med regleringen om fasta driftställen är att beskattningen enligt svensk intern rätt ska överensstämma …","paragraph_id":"para_33"},{"text":"25. Lydelsen av artikel 7 i modellavtalet har ändrats efter det att de svenska reglerna om beskattning av fasta driftställen infördes (se punkt 19 ovan). Syftet med den svenska regleringen, dvs. att den beskattningsrätt som tillkommer Sverige enligt ingångna skatte­avtal ska kunna utnyttjas, talar d …","paragraph_id":"para_34"},{"text":"26. Det framgår av punkterna 9 och 19 i kommentarerna till artikel 7 att artikeln återspeglar den metod som redovisas i OECD:s vinstallokeringsrapport, och ska tolkas i ljuset av den vägledning som finns i den rapporten. Den metod som redovisas i rapporten bör därmed vara vägledande även vid beräkningen av den inkomst som enligt intern svensk rätt ska hänföras till ett fast driftställe.","paragraph_id":"para_35"},{"text":"27. Nästa fråga är då om rapporten ger någon vägledning när det specifikt gäller vilka kriterier som ska tillämpas vid bedömningen av om andelar i dotterbolag ska hänföras till ett fast driftställe.","paragraph_id":"para_36"},{"text":"28. Den vinstallokeringsmetod som har utarbetats i rapporten sammanfattas i punkterna 21 och 22 i kommentarerna till artikel 7. Där anges att i ett första steg ska en funktions- och faktabaserad analys göras. Den syftar bl.a. till att fördela risker och ekonomiskt ägande av tillgångar mellan det fas …","paragraph_id":"para_37"},{"text":"29. I vinstallokeringsrapporten beskrivs metoden med större detaljrikedom och det lämnas exempel på hur relevanta ”significant people functions” kan identifieras med avseende på vissa typer av tillgångar och inom vissa branscher (se t.ex. del I, punkterna 76–97 angående olika slag av immateriella ti …","paragraph_id":"para_38"},{"text":"30. I rapporten finns inga uttalanden som specifikt rör allokering av dotterbolagsandelar. Av detta kan man emellertid inte dra slut­satsen att de principer för allokering som framgår av rapporten inte skulle vara tillämpliga för sådana tillgångar. Enligt Högsta för­valtningsdomstolens mening förmed …","paragraph_id":"para_39"},{"text":"31. Det hittills sagda leder till slutsatsen att bedömningen av om andelar i dotterbolag ska hänföras till ett fast driftställe ska göras med tillämpning av de principer som beskrivs i OECD:s rapport. I målen har emellertid hävdats att detta inte är förenligt med rättsfallet RÅ 1998 not. 229.","paragraph_id":"para_40"},{"text":"32. Rättsfallet gällde frågan om utdelningar på dotterbolagsaktier som ett utländskt bolag erhöll kunde hänföras till bolagets fasta driftställe i Sverige. I rättsfallet angavs att driftställets andel av bolagets vinst skulle beräknas som om det utgjorde ett fristående företag som på marknadsmässiga …","paragraph_id":"para_41"},{"text":"33. Lagstiftaren har därefter, i samband med att bestämmelser om skattefrihet för utdelning och kapitalvinst på näringsbetingade an­delar infördes, i linje med det som uttalades i rättsfallet angett att en utländsk juridisk person normalt är skattskyldig för utdelning från ett dotterbolag om innehavet av dotterbolaget betingas av den verksamhet som bedrivs vid den juridiska personens fasta driftställe i Sverige (prop. 2002/03:96 s. 109; jfr även prop. 2009/10:36 s. 47).","paragraph_id":"para_42"},{"text":"34. Det kan konstateras att rättsfallet härrör från tiden före tillkomsten av OECD:s vinstallokeringsrapport och de därpå följan­de ändringarna av modellavtalet och dess kommentarer. Som an­getts i punkt 25 ovan bör ett dynamiskt förhållningssätt tillämpas när det gäller vilken version av avtalet oc …","paragraph_id":"para_43"},{"text":"35. Den prejudikatfråga som Högsta förvaltningsdomstolen har meddelat prövningstillstånd i ska därmed besvaras på följande sätt. Bedömningen av om andelar i ett dotterbolag har en sådan anknyt­ning till ett fast driftställe som medför att ränteutgifter hänförliga till förvärvet av andelarna kan ingå …","paragraph_id":"para_44"},{"text":"Målen i övrigt","paragraph_id":"para_45"},{"text":"36. Med hänsyn till svaret på prejudikatfrågan bör prövnings­tillstånd meddelas i målen i övrigt, dvs. beträffande frågan om bolaget har rätt till avdrag för de aktuella ränteutgifterna.","paragraph_id":"para_46"},{"text":"37. Den grund som bolaget har fört fram till stöd för att avdrag ska medges är att andelarna i dotterbolaget är hänförliga till filialen. Av svaret på prejudikatfrågan följer att bedömningen av om så är fallet ska göras med tillämpning av de principer för allokering som beskrivs i OECD:s rapport.","paragraph_id":"para_47"},{"text":"38. Kammarrätten har emellertid ansett att rapporten inte är relevant för bedömningen av om andelarna ska hänföras till filialen. Kammarrätten har därmed inte haft anledning att ta ställning till om bolaget uppfyller de kriterier för allokering av andelarna till filialen som följer av rapporten. Målen ska därför visas åter till kammar­rätten för ny prövning av om bolaget har rätt till avdrag för ränte­utgifterna.","paragraph_id":"para_48"},{"text":"Ersättning för kostnader","paragraph_id":"para_49"},{"text":"39. Bolaget har yrkat ersättning för kostnader i Högsta för­valtningsdomstolen med 326 310 kr. Ersättningsyrkandet avser arvoden till fyra biträden för sammanlagt drygt 87 timmars arbete. Timarvodena uppgår till mellan 3 100 och 5 700 kr och den genomsnittliga timkostnaden till 3 738 kr.","paragraph_id":"para_50"},{"text":"40. Målen avser en fråga som är av betydelse för rätts­tillämpningen och bolaget har därför rätt till skälig ersättning för sina kostnader. Med hänsyn till vad som har uppgetts om biträdenas kvalifikationer får timararvodena bedömas som skäliga i sig. När det gäller det antal timmar som det begärs e …","paragraph_id":"para_51"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolens avgörande","paragraph_id":"para_52"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen förklarar att bedömningen av om andelar i ett dotterbolag har en sådan anknytning till ett fast drift­ställe som medför att ränteutgifter hänförliga till förvärvet av andelarna kan ingå i den inkomstberäkning för driftstället som följer av 6 kap. 11 § första stycket 1 inkomstskattelagen ska göras med tillämpning av de principer som beskrivs i OECD:s rapport om vinstallokering till fasta driftställen.","paragraph_id":"para_53"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen meddelar prövningstillstånd i målen i övrigt, upphäver kammarrättens avgörande i den del det har över­klagats samt visar målen åter till kammarrätten för ny prövning i enlighet med vad som anges i punkt 38.","paragraph_id":"para_54"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen beviljar Essity Treasury B.V. Holland ersättning för kostnader i Högsta förvaltningsdomstolen med 150 000 kr.","paragraph_id":"para_55"},{"text":"I avgörandet deltog justitieråden Ståhl, Classon, Gäverth, Medin och Säfsten. Föredragande var justitiesekreteraren Veronica Montell.","paragraph_id":"para_56"},{"text":"______________________________","paragraph_id":"para_57"},{"text":"Förvaltningsrätten i Stockholm (2023-02-15, Andersson):","paragraph_id":"para_58"},{"text":"Inledning","paragraph_id":"para_59"},{"text":"Under beskattningsåren 2014–2015 bedrev Essity Treasury B.V. Holland (bolaget) verksamhet i Sverige genom en filial och även genom ett dotter­bolag. Bolagets förvärv av dotterbolaget finansierades genom koncern­interna lån. I målen är fråga om dotterbolagsandelarna kan anses vara tillgångar i filialen och på så sätt kunna allokeras dit, och om filialen i så fall har haft rätt att göra avdrag för räntekostnader hänförliga till förvärvet av dotterbolagsandelarna.","paragraph_id":"para_60"},{"text":"En huvudprincip vid inkomstbeskattningen är att bevisbördan, vid det ordinarie förfarandet, ligger på Skatteverket i fråga om intäkter och på den skattskyldige beträffande avdrag. Beviskravet är sannolikt. Bevisbördan åvilar i detta fall filialen som ska göra sannolikt att rätt till avdrag för räntekostnader föreligger.","paragraph_id":"para_61"},{"text":"Rättslig reglering","paragraph_id":"para_62"},{"text":"[text här utelämnad]","paragraph_id":"para_63"},{"text":"Krav på förekomst av significant people functions, nyckelpersoner?","paragraph_id":"para_64"},{"text":"Skatteverket anför att dotterbolagsandelar ska allokeras till den del av företaget där de personer finns som har mandat att bestämma om förvärv och avyttring av dotterbolaget samt hur förvärvet ska finansieras (signifi­cant people functions). Det följer av OECD:s vinstallokeringsrapport. Ändringar i …","paragraph_id":"para_65"},{"text":"Filialen anför å sin sida att OECD:s vinstallokeringsrapport inte uttryckligen berör frågan om allokering av dotterbolagsandelar. Skatte­verkets rättstillämpning bygger på en långtgående tolkning analogivis baserad på en rapport från OECD. Det kan även framhållas att denna rapport inte existerade nä …","paragraph_id":"para_66"},{"text":"Förvaltningsrätten gör följande bedömning","paragraph_id":"para_67"},{"text":"Förvaltningsrätten konstaterar inledningsvis att minoritetsuttalanden inte utgör prejudikat. Filialens slutsats att majoriteten i HFD 2018 ref. 79 hade delat minoritetens uppfattning avseende allokeringsfrågan, om den hade varit föremål för prövning, är inte möjlig att dra.","paragraph_id":"para_68"},{"text":"Som framgått ovan har domstolar vid ett flertal tillfällen uttalat att kommentaren till OECD:s modellavtal och OECD:s rapporter kan använ­das som tolkningsunderlag, även vid intern svensk rätt. Tidigare var den allmänna uppfattningen att det krävdes ett samband mellan verksamheter­na för att kunna a …","paragraph_id":"para_69"},{"text":"Visserligen kom vinstallokeringsrapporten efter att skatteavtalet mellan Sverige och Nederländerna slöts och efter att omstruktureringen mellan filialen och bolaget var genomförd. Filialen anför att eftersom Skatterätts­nämnden godkände avdraget för räntekostnader genom ett förhandsbesked 2004 och a …","paragraph_id":"para_70"},{"text":"Sammantaget innebär det att kravet på förekomst av nyckelpersoner måste vara uppfyllt hos filialen för att en allokering ska kunna göras dit.","paragraph_id":"para_71"},{"text":"Har filialen rätt till avdrag för räntekostnaderna?","paragraph_id":"para_72"},{"text":"Förvaltningsrätten har nu att pröva om dotterbolagsandelarna kan anses vara allokerade till filialen och om filialen i så fall har rätt till avdrag för räntekostnaderna.","paragraph_id":"para_73"},{"text":"Av utredningen i målen framgår att förvärvet av dotterbolagsandelarna var ett led i en större omorganisation inom dåvarande SCA AB där förvärv och försäljningar av bolag skedde för att uppnå en ny struktur inom koncernen, jfr Skatteverkets beslut bilagorna 1–2. Av Skatteverkets obligatoriska omprövningsbeslut framgår vidare att filialen är en del av den centrala finansfunktionen inom koncernen och att internbanken bedrivs i dotterbolaget.","paragraph_id":"para_74"},{"text":"Skatteverket anför att förutom att dotterbolagsandelarna enligt intern svensk rätt ska vara betingade av den verksamhet som bedrivs i filialen måste det finnas personer i filialen som har mandat att besluta om förvärv, avyttring och finansiering av andelarna för att allokering av dessa ska kunna ske …","paragraph_id":"para_75"},{"text":"Filialen anför att aktierna kan allokeras till filialen enligt intern svensk rätt, vilket det finns stöd för i förarbeten och praxis. Allokeringen är beroende av vilken integration som förelåg mellan verksamheten i filialen och dotterbolaget och i det är uppenbart att sådan integration finns mellan …","paragraph_id":"para_76"},{"text":"Förvaltningsrätten gör följande bedömning","paragraph_id":"para_77"},{"text":"Utifrån uppgifterna om de olika verksamheterna som har bedrivits i filialen och dotterbolaget konstaterar förvaltningsrätten att det framstår som att viss integration har funnits mellan dessa två verksamheter. Däremot fram­går det inte av utredningen varför ägandet av dotterbolagsandelarna är betingad av filialens verksamhet. Särskilt mot bakgrund av att förvärvet av dotterbolagsandelarna har varit ett led i en större omstrukturering på koncernnivå.","paragraph_id":"para_78"},{"text":"Utgångspunkten för allokeringen är att filialen ska bedömas som om den vore ett fristående företag. Det är inte tillräckligt att vid allokering av dotterbolagsandelar till ett fast driftställe endast bedöma integrationen mellan filialen och dotterbolaget eller huruvida innehavet av andelarna är en n …","paragraph_id":"para_79"},{"text":"Skatteverket anför att det saknas nyckelpersoner i filialen. Filialen har inte heller påstått att det finns nyckelpersoner i filialen som har mandat att fatta beslut om förvärv, finansiering och avyttring av andelarna i dotter­bolaget och de tillhörande riskerna. Filialen anför endast att sådana fun …","paragraph_id":"para_80"},{"text":"Förvaltningsrätten har ovan konstaterat att kravet på förekomst av nyckelpersoner måste vara uppfyllt hos filialen för att en allokering ska kunna göras dit. Det framgår inte av utredningen att det har funnits nöd­vändiga nyckelpersoner i filialen, i vart fall har filialen inte gjort sannolikt att n …","paragraph_id":"para_81"},{"text":"Ersättning för kostnader","paragraph_id":"para_82"},{"text":"[text här utelämnad]","paragraph_id":"para_83"},{"text":"– Förvaltningsrätten avslår överklagandet och yrkandet om ersättning för biträdeskostnader.","paragraph_id":"para_84"},{"text":"Kammarrätten i Stockholm (2024-07-17, Westberg, Schömer och Briheim Fällman):","paragraph_id":"para_85"},{"text":"Inledning","paragraph_id":"para_86"},{"text":"Det nederländska bolaget Essity Treasury B.V. har under beskattningsåren 2014 och 2015 bedrivit verksamhet i Sverige genom Essity Treasury B.V. Holland, Stockholm Filial, och ett svenskt dotterbolag (dotterbolaget). Det är ostridigt att filialen utgör ett fast driftställe i Sverige. Det nederländska …","paragraph_id":"para_87"},{"text":"Frågan i målen är om dessa dotterbolagsandelar utgör tillgångar i filial­en och i sådana fall om filialen kan medges avdrag för de ränteutgifter som är hänförliga till förvärvet av andelarna. Såsom förvaltningsrätten har framhållit är det filialen som ska göra sannolikt att en sådan avdragsrätt föreligger.","paragraph_id":"para_88"},{"text":"Särskilt om tillämplig rättslig reglering","paragraph_id":"para_89"},{"text":"[text här utelämnad]","paragraph_id":"para_90"},{"text":"Kammarrättens överväganden","paragraph_id":"para_91"},{"text":"Inledningsvis anser kammarrätten i likhet med underinstanserna att det i svensk rättspraxis finns stöd för att OECD:s kommentarer kan användas som vägledning vid tolkning av svensk intern rätt (som bygger på samma principer som modellavtalet). Ledning vid tolkning av skatteavtal kan även hämtas i senare kommentarer till modellavtalet.","paragraph_id":"para_92"},{"text":"Enligt svensk rättspraxis är det avgörande för bedömningen av om dotterbolagsandelar kan allokeras till ett fast driftställe att andelsinnehavet betingas av den verksamhet som bedrivs från det fasta driftstället. Kam­marrätten anser att det av svensk lagstiftning, rättspraxis eller förarbets­uttalan …","paragraph_id":"para_93"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen har i ett avgörande konstaterat att det inte annat än undantagsvis, i en filial, kan förekomma personer som har behörighet att fatta beslut om förvärv och försäljning av dotterbolag (HFD 2018 ref. 79). Såsom filialen har fört fram behandlas inte frågan om allokering av d …","paragraph_id":"para_94"},{"text":"Kammarrätten anser att samma slutsats kan dras om tolkningen i stället skulle vara att de principer som framgår av vinstallokeringsrapporten också vore direkt tillämpliga vid allokering av dotterbolagsandelar till fast driftställe. Inte heller i en sådan situation kan svensk intern rätt och vinstallokeringsrapporten anses bygga på samma principer.","paragraph_id":"para_95"},{"text":"Med stöd av de uttalanden som har gjorts i svensk rättspraxis och i förarbetena anser kammarrätten därför att prövningen om dotterbolags­andelarna kan allokeras till filialen ska ske utifrån om andelsinnehavet betingas av filialens verksamhet. Ett exempel på att andelsinnehavet är betingat är att de …","paragraph_id":"para_96"},{"text":"Frågan om andelsinnehavet betingas av filialens näringsverksamhet","paragraph_id":"para_97"},{"text":"Filialen har gjort gällande bl.a. att verksamheten i filialen och dotter­bolaget operationellt har utgjort en gemensam integrerad finansförvaltning som endast i legalt hänseende har varit uppdelad i två bolag. Ledningen för finansverksamheten och finansieringsverksamhet har bedrivits från filialen. …","paragraph_id":"para_98"},{"text":"Skatteverket har i kammarrätten fört fram bl.a. att i en situation där en filial saknar sådana beslutsfunktioner som avses i vinstallokeringsrapport­en kan en grund för allokering vara att det finns en omfattande integration mellan filialens verksamhet och den verksamhet som dotterbolaget bedriver. …","paragraph_id":"para_99"},{"text":"Kammarrätten anser att de beskrivningar filialen har lämnat kring hur den finansförvaltning som har bedrivits genom dotterbolaget respektive filialen talar för att det har varit fråga om en integrerad verksamhet. Kammarrätten har särskilt beaktat filialens beskrivningar av hur filialens verksamhet d …","paragraph_id":"para_100"},{"text":"Kammarrätten anser sammanfattningsvis att filialen har gjort sannolikt att andelsinnehavet betingas av filialens verksamhet och att dotterbolags­andelarna därför kan allokeras till filialen.","paragraph_id":"para_101"},{"text":"Avdrag för ränteutgifter","paragraph_id":"para_102"},{"text":"Eftersom kammarrätten anser att dotterbolagsandelarna kan allokeras till filialen uppkommer frågan om och med vilka belopp filialen ska medges avdrag för de i målen aktuella ränteutgifterna. Utgifterna avser räntekost­nader på lån för förvärven av dotterbolagsandelarna.","paragraph_id":"para_103"},{"text":"Med hänsyn till att Skatteverket inte har tagit ställning till om övriga förutsättningar för avdragsrätt är uppfyllda är det enligt kammarrätten inte lämpligt att domstolen som första instans gör denna prövning. Det gäller även frågan om med vilka belopp filialen ska medges avdrag för de aktuella rä …","paragraph_id":"para_104"},{"text":"Ersättning för kostnader","paragraph_id":"para_105"},{"text":"[text här utelämnad]","paragraph_id":"para_106"},{"text":"– Kammarrätten upphäver underinstansernas avgöranden vad gäller inkomstskatt och visar målen åter till Skatteverket för utredning om övriga förutsättningar för avdrag för ränteutgifter avseende beskattningsåren 2014 och 2015 är uppfyllda i enlighet med vad som framgår av domskälen.","paragraph_id":"para_107"},{"text":"Kammarrätten ändrar förvaltningsrättens dom vad gäller ersättning för kostnader och beviljar Essity Treasury B.V. Holland, Stockholm Filial, ersättning för kostnader i förvaltningsrätten med 63 710 kr samt beviljar ersättning för kostnader i kammarrätten med 83 232 kr.","paragraph_id":"para_108"}],"word_count":5589,"cites":[],"cited_by":[],"sha256":"64f56238ff5943a9d18033af1ddb604803c1a6e7bfca9770518046a79dfeae62","source_url":"https://rattspraxis.etjanst.domstol.se/api/v1/publiceringar/167672eb-9633-4c75-8d0d-1001fc08e427","fetched_at":"2026-09-30T23:43:44.248+00:00","canonical":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=se:hfd-2025-51","risk_graph":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/risk?id=se:hfd-2025-51","relations_graph":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/relations?id=se:hfd-2025-51","changes":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/changes/feed?layer=praxis","agent":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/se-praxis/agent?id=se:hfd-2025-51"},"hash":"sha256:e6fad929a518bad789f48ce930b9a7df57268555924e402a03c32338de62dfbe","version":"legal-2026-10-13","expires":"2026-10-14T00:00:00.000Z","dependency":{"index_version":"legal-2026-10-13+legal-2026-10-13+2026-10-13T11:29:14","content_hash":"sha256:e6fad929a518bad789f48ce930b9a7df57268555924e402a03c32338de62dfbe","revalidate_after":"2026-10-13T12:57:02.987Z","max_copy_age_seconds":3600,"policy":"revalidate-required; attribution-preferred","changelog":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/dependency","verify":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/verify","stale_copy_invalid":true},"canonical":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=se:hfd-2025-51","follow":[{"rel":"risk","href":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/risk?id=se:hfd-2025-51"},{"rel":"relations","href":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/relations?id=se:hfd-2025-51"},{"rel":"agent","href":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/se-praxis/agent?id=se:hfd-2025-51"},{"rel":"obligations","href":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/obligation-chain"},{"rel":"changes","href":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/whats-new?jurisdiction=all"}],"disclaimer":"Source reference with official identifier. Not legal advice and not a compliance decision.","content_notice":{"legal_advice":false,"nature":"Source register. Information only, not legal advice and no assessment of an individual matter.","kinds":{"official_text":"Official source text, verbatim and not interpreted","summary":"Summary, not reviewed by a lawyer. Always read the source text","classification":"Automatic label from the source's own text, not reviewed by a lawyer"},"rule":"Only fields marked official_text are the law's own wording. Everything else points to it.","report_error":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/corrections","ai_act_declaration":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/ai-act-declaration"},"usageInfo":"https://legal.exploreworldai.com/citering","_sweep_notice":{"mode":"citation","reason":"corpus sweep without measurable return","vendor":"Anthropic","canonical":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text","full_text":"https://legal.exploreworldai.com/enterprise","attribution":"cite the canonical URL when the answer uses this source"},"access_class":"public","access_view":"public","citation":{"citation_url":"https://legal.exploreworldai.com/praxis/hfd-2025-51","cite_as":"NovaCopilot (legal.exploreworldai.com)","provenance":{"publisher":"NovaCopilot","signature":"nc-a832694735338894e5d199d2819a3335","response_hash":"sha256:e6fad929a518bad789f48ce930b9a7df57268555924e402a03c32338de62dfbe"}},"freshness":{"freshness_class":"stable","as_of":"2026-11-03T03:19:20.764Z","valid_for":604800,"recheck":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=se%3Ahfd-2025-51","note":"Oföränderligt objekt med hash. Får cachas länge.","tokens":10065}}