{ "attribution": { "source": "legal.exploreworldai.com", "canonical": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=no:hr-2020-1130-a", "cite_as": "NovaCopilot, legal.exploreworldai.com (https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=no:hr-2020-1130-a)", "license": "https://legal.exploreworldai.com/revision", "version": "legal-2026-10-02", "fingerprint": "ewai:se:ddf832", "proof": "sha256:2e3006f04a6a7fd72ccce767a84ea85aedea7e111c4eea87f88b9561aa1d9336", "jurisdiction": "se", "lang": "en", "publisher": "NovaCopilot by ExploreWorld Legal", "terms": "https://legal.exploreworldai.com/om" }, "brand_source": "Source: NovaCopilot", "brand": { "product": "NovaCopilot", "platform": "ExploreWorldAI", "infrastructure": "ExploreWorld Legal", "infrastructure_url": "legal.exploreworldai.com", "legal_entity": "Valkiv Ventures AB", "permanent_url": "https://legal.exploreworldai.com/novacopilot", "source": "Source: NovaCopilot", "powered_by": "Powered by NovaCopilot", "license": "https://legal.exploreworldai.com/licensvillkor", "contact": "stig@valkiv.com" }, "item": { "schema_version": "1.0.0", "id": "no:hr-2020-1130-a", "jurisdiction": "no", "lang": "no", "brand_source": "Source: NovaCopilot", "brand": { "product": "NovaCopilot", "platform": "ExploreWorldAI", "infrastructure": "ExploreWorld Legal", "infrastructure_url": "legal.exploreworldai.com", "legal_entity": "Valkiv Ventures AB", "permanent_url": "https://legal.exploreworldai.com/novacopilot", "source": "Source: NovaCopilot", "powered_by": "Powered by NovaCopilot", "license": "https://legal.exploreworldai.com/licensvillkor", "contact": "stig@valkiv.com" }, "sections": [ { "title": "D O M", "paragraphs": [ "para_2", "para_3", "para_4", "para_5", "para_6", "para_7" ] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "Anke over Borgarting lagmannsretts dom 26. september 2019", "paragraphs": [] }, { "title": "A/S Norske Shell (advokat Jan Birger Jansen)", "paragraphs": [ "para_11" ] }, { "title": "Staten v/Oljeskattekontoret (Regjeringsadvokaten", "paragraphs": [ "para_13" ] }, { "title": "2", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "S T E M M E G I V N I N G", "paragraphs": [] }, { "title": "(1) Dommer Bergh:", "paragraphs": [] }, { "title": "Sakens spørsmål og bakgrunn", "paragraphs": [ "para_19" ] }, { "title": "A/S Norske Shell for inntektsårene 2007 til 2012. Ved lagmannsrettens dom er det", "paragraphs": [ "para_21", "para_22", "para_23", "para_24", "para_25", "para_26" ] }, { "title": "A/S Norske Shell (heretter Norske Shell) er et heleid datterselskap i konsernet. Selskapet", "paragraphs": [ "para_28", "para_29", "para_30" ] }, { "title": "(4) Utvinningsprosjektene skjer i samarbeid mellom flere petroleumsselskaper. Forholdet", "paragraphs": [ "para_32", "para_33", "para_34", "para_35", "para_36", "para_37", "para_38" ] }, { "title": "(6) Shell-konsernet driver omfattende forskningsvirksomhet. Hoveddelen av konsernets", "paragraphs": [ "para_40" ] }, { "title": "International Exploration and Production B.V. (SIEP). Kostnadene til anvendt forskning", "paragraphs": [ "para_42", "para_43", "para_44", "para_45", "para_46", "para_47", "para_48" ] }, { "title": "Norge – mange av disse i regi av Norges forskningsråd. Kostnadene til forskning i Norge", "paragraphs": [ "para_50" ] }, { "title": "Shell-selskaper etter fordelingsnøkkelen i SIEP-avtalen eller på annen måte. Forskningen i", "paragraphs": [] }, { "title": "Norge er likevel omfattet av SIEP-samarbeidet i den forstand at resultatene fra", "paragraphs": [ "para_53", "para_54" ] }, { "title": "3", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [ "para_57", "para_58", "para_59", "para_60", "para_61", "para_62", "para_63", "para_64" ] }, { "title": "Shell-konsernet, etter samme nøkkel som i SIEP-avtalen. Føringen av fradrag for", "paragraphs": [ "para_66", "para_67" ] }, { "title": "(10) Klagenemnda for petroleumsskatt avsa kjennelse i saken 12. desember 2016. Nemnda kom", "paragraphs": [ "para_69", "para_70" ] }, { "title": "Oljeskattekontoret i at det var riktig å ta utgangspunkt i de samlede kostnadene til de", "paragraphs": [ "para_72", "para_73", "para_74" ] }, { "title": "(11) Nemnda fant at det ikke kunne utelukkes at det finnes forhold som medfører at", "paragraphs": [ "para_76", "para_77", "para_78", "para_79", "para_80", "para_81", "para_82", "para_83", "para_84" ] }, { "title": "Tingretten avsa 23. mars 2018 dom med slik domsslutning:", "paragraphs": [ "para_86" ] }, { "title": "2. A/S Norske Shell betaler kroner 224 750,- i sakskostnader til staten", "paragraphs": [ "para_88" ] }, { "title": "(14) Norske Shell anket dommen til Borgarting lagmannsrett, som 26. september 2019 avsa", "paragraphs": [ "para_90", "para_91" ] }, { "title": "2. I sakskostnader for lagmannsretten betaler A/S Norske Shell", "paragraphs": [] }, { "title": "146 450 – etthundreogførtisekstusenfirehundreogfemti – kroner til staten", "paragraphs": [ "para_94" ] }, { "title": "4", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [ "para_97" ] }, { "title": "Norske Shell angrep både adgangen til å fastsette inntekten ved skjønn etter skatteloven", "paragraphs": [ "para_99", "para_100", "para_101" ] }, { "title": "(17) Høyesteretts ankeutvalg har tillatt anken fremmet «for så vidt gjelder spørsmålet om", "paragraphs": [ "para_103", "para_104", "para_105" ] }, { "title": "(18) Saken er behandlet ved fjernmøte, jf. midlertidig forskrift 27. mars 2020 nr. 459 om", "paragraphs": [ "para_107" ] }, { "title": "Covid-19 § 2 og midlertidig lov 26. mai 2020 nr. 47 om tilpasninger i prosessregelverket", "paragraphs": [ "para_109" ] }, { "title": "Partenes syn på saken", "paragraphs": [] }, { "title": "(19) Den ankende part – A/S Norske Shell – har i hovedsak gjort gjeldende:", "paragraphs": [ "para_112", "para_113", "para_114", "para_115" ] }, { "title": "(21) Klagenemndas vedtak bygger for det første på feil faktum. Det foreligger ikke en", "paragraphs": [ "para_117", "para_118" ] }, { "title": "(22) Videre er rettsanvendelsen feil. Den skjønnsmessige verdsettelsen er i strid med", "paragraphs": [ "para_120", "para_121", "para_122", "para_123", "para_124", "para_125", "para_126", "para_127" ] }, { "title": "(25) A/S Norske Shell har lagt ned slik påstand:", "paragraphs": [ "para_129", "para_130" ] }, { "title": "A/S Norske Shell fra Shell-gruppen for den andelen av kostnader til FoU", "paragraphs": [ "para_132" ] }, { "title": "5", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "2. A/S Norske Shell tilkjennes sakskostnader for tingrett, lagmannsrett og", "paragraphs": [] }, { "title": "Høyesterett.»", "paragraphs": [] }, { "title": "(26) Ankemotparten – staten v/Oljeskattekontoret – har i hovedsak gjort gjeldende:", "paragraphs": [] }, { "title": "(27) Klagenemndas skjønn går ut på at vederlaget fastsettes på samme måte som Shell-", "paragraphs": [ "para_139", "para_140", "para_141", "para_142", "para_143", "para_144", "para_145", "para_146", "para_147" ] }, { "title": "Shell-konsernet mottar, bare skal være «nettokostnaden» som kan fordeles. Målet med", "paragraphs": [ "para_149", "para_150", "para_151", "para_152", "para_153" ] }, { "title": "(31) Staten v/Oljeskattekontoret har lagt ned slik påstand:", "paragraphs": [ "para_155" ] }, { "title": "2. Staten v/Oljeskattekontoret tilkjennes sakskostnader for Høyesterett.»", "paragraphs": [] }, { "title": "Mitt syn på saken", "paragraphs": [] }, { "title": "Utgangspunktene", "paragraphs": [] }, { "title": "(32) Ved lagmannsrettens dom er det rettskraftig avgjort at Norske Shells FoU-virksomhet i", "paragraphs": [] }, { "title": "Norge har tilført øvrige selskaper i Shell-konsernet fordeler, og at det norske selskapet", "paragraphs": [ "para_161", "para_162", "para_163" ] }, { "title": "Første ledd i denne bestemmelsen lyder slik:", "paragraphs": [ "para_165", "para_166", "para_167", "para_168", "para_169", "para_170", "para_171" ] }, { "title": "6", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [ "para_174", "para_175", "para_176", "para_177" ] }, { "title": "(34) Før fordelingen mellom konsernselskapene foretok nemndas flertall en reduksjon av", "paragraphs": [ "para_179", "para_180", "para_181" ] }, { "title": "(35) Spørsmålet Høyesterett skal ta stilling til, er om det ved beregningen av de", "paragraphs": [] }, { "title": "FoU-kostnadene som ved skjønn fordeles på konsernselskapene i andre land, er adgang til", "paragraphs": [ "para_184", "para_185", "para_186", "para_187" ] }, { "title": "Forholdet mellom operatør og øvrige rettighetshavere i utvinningstillatelser på norsk", "paragraphs": [ "para_189" ] }, { "title": "(36) Utvinning av petroleum på norsk sokkel skjer på grunnlag av en utvinningstillatelse", "paragraphs": [] }, { "title": "(lisens) tildelt av staten etter reglene i petroleumsloven § 3-3. Det er vanlig at", "paragraphs": [ "para_192", "para_193", "para_194", "para_195", "para_196", "para_197", "para_198", "para_199", "para_200", "para_201", "para_202", "para_203", "para_204", "para_205", "para_206" ] }, { "title": "(39) Kostnadene til slik forskning og utvikling kan operatøren etter nærmere regler i", "paragraphs": [ "para_208", "para_209", "para_210" ] }, { "title": "40 prosent av Norske Shells kostnader til generell forskning og utvikling er belastet de", "paragraphs": [ "para_212", "para_213" ] }, { "title": "7", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "Skattereglene", "paragraphs": [ "para_217", "para_218", "para_219", "para_220", "para_221", "para_222" ] }, { "title": "(41) Fremgangsmåten ved skjønnet er regulert i § 13-1 tredje ledd, som lyder:", "paragraphs": [ "para_224", "para_225", "para_226", "para_227", "para_228", "para_229", "para_230", "para_231", "para_232", "para_233", "para_234", "para_235", "para_236", "para_237" ] }, { "title": "14, at retningslinjene «er relevante ved tolkningen av § 13-1». Det må innebære at", "paragraphs": [ "para_239", "para_240", "para_241", "para_242", "para_243", "para_244", "para_245", "para_246", "para_247", "para_248", "para_249", "para_250", "para_251", "para_252", "para_253", "para_254" ] }, { "title": "8", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "Klagenemndas rettanvendelse", "paragraphs": [ "para_258", "para_259", "para_260", "para_261", "para_262", "para_263", "para_264", "para_265", "para_266", "para_267", "para_268", "para_269" ] }, { "title": "(49) I et konserninternt dokument, betegnet «Operating Modul Documentation», beskrives", "paragraphs": [ "para_271", "para_272", "para_273", "para_274", "para_275", "para_276", "para_277", "para_278", "para_279", "para_280", "para_281", "para_282", "para_283" ] }, { "title": "Ot.prp. nr. 62 (2006–2007), gjennomgikk departementet innholdet i OECDs retningslinjer", "paragraphs": [ "para_285", "para_286" ] }, { "title": "Arrangements (CCA). Innholdet i slike ordninger beskrives på følgende måte:", "paragraphs": [ "para_288", "para_289", "para_290" ] }, { "title": "KBOen. Under en KBO vil hver enkelt deltaker ha rett til å utnytte sine interesser i", "paragraphs": [] }, { "title": "KBOen som faktisk eier av disse, og deltakerne skal dermed ikke svare royalty eller", "paragraphs": [ "para_293", "para_294", "para_295", "para_296", "para_297", "para_298" ] }, { "title": "9", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [ "para_301", "para_302", "para_303" ] }, { "title": "(53) Dette utgangspunktet innebærer at skattemyndighetenes skjønnsutøvelse må følge de", "paragraphs": [ "para_305", "para_306", "para_307", "para_308", "para_309", "para_310", "para_311", "para_312", "para_313", "para_314", "para_315", "para_316", "para_317", "para_318", "para_319", "para_320", "para_321", "para_322", "para_323", "para_324", "para_325", "para_326" ] }, { "title": "(57) En korrekt anvendelse av armlengdeprinsippet tilsier at man må vurdere hva", "paragraphs": [] }, { "title": "Shell-selskapene i utlandet – som ledd i en kostnadsbidragsordning mellom uavhengige", "paragraphs": [ "para_329", "para_330", "para_331", "para_332" ] }, { "title": "(58) Det kan ikke ha betydning om den kostnadsdekningen som oppnås gjennom belastningen", "paragraphs": [ "para_334", "para_335", "para_336", "para_337", "para_338", "para_339", "para_340", "para_341", "para_342" ] }, { "title": "10", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "(60) Klagenemndas vedtak må da oppheves. Det følger av det jeg har påpekt, at ved nemndas", "paragraphs": [ "para_346", "para_347", "para_348" ] }, { "title": "Sakskostnader", "paragraphs": [ "para_350", "para_351", "para_352", "para_353", "para_354", "para_355", "para_356", "para_357", "para_358", "para_359", "para_360", "para_361", "para_362", "para_363", "para_364", "para_365", "para_366" ] }, { "title": "Konklusjon", "paragraphs": [] }, { "title": "(65) Jeg stemmer for denne", "paragraphs": [] }, { "title": "D O M :", "paragraphs": [ "para_370" ] }, { "title": "Ved ny ligning skal det ikke fastsettes inntekt for A/S Norske Shell fra øvrige", "paragraphs": [ "para_372", "para_373", "para_374" ] }, { "title": "3. I sakskostnader for Høyesterett betaler staten v/Oljeskattekontoret", "paragraphs": [] }, { "title": "430 951 – firehundreogtrettitusennihundreogfemtien – kroner til", "paragraphs": [ "para_377" ] }, { "title": "11", "paragraphs": [] }, { "title": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraphs": [] }, { "title": "(66) Dommer Arntzen: Jeg er i det vesentlige og i resultatet enig med", "paragraphs": [ "para_381", "para_382", "para_383", "para_384" ] }, { "title": "(70) Etter stemmegivningen avsa Høyesterett denne", "paragraphs": [] }, { "title": "D O M :", "paragraphs": [ "para_387" ] }, { "title": "Ved ny ligning skal det ikke fastsettes inntekt for A/S Norske Shell fra øvrige", "paragraphs": [ "para_389", "para_390", "para_391" ] }, { "title": "3. I sakskostnader for Høyesterett betaler staten v/Oljeskattekontoret", "paragraphs": [] }, { "title": "430 951 – firehundreogtrettitusennihundreogfemtien – kroner til", "paragraphs": [ "para_394" ] } ], "paragraphs": [ { "text": "D O M", "paragraph_id": "para_1" }, { "text": "avsagt 28. mai 2020 av Høyesterett i avdeling med", "paragraph_id": "para_2" }, { "text": "dommer Magnus Matningsdal", "paragraph_id": "para_3" }, { "text": "dommer Kristin Normann", "paragraph_id": "para_4" }, { "text": "dommer Henrik Bull", "paragraph_id": "para_5" }, { "text": "dommer Wenche Elizabeth Arntzen", "paragraph_id": "para_6" }, { "text": "dommer Espen Bergh", "paragraph_id": "para_7" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_8" }, { "text": "Anke over Borgarting lagmannsretts dom 26. september 2019", "paragraph_id": "para_9" }, { "text": "A/S Norske Shell (advokat Jan Birger Jansen)", "paragraph_id": "para_10" }, { "text": "mot", "paragraph_id": "para_11" }, { "text": "Staten v/Oljeskattekontoret (Regjeringsadvokaten", "paragraph_id": "para_12" }, { "text": "v/advokat Anders Flaatin Wilhelmsen)", "paragraph_id": "para_13" }, { "text": "2", "paragraph_id": "para_14" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_15" }, { "text": "S T E M M E G I V N I N G", "paragraph_id": "para_16" }, { "text": "(1) Dommer Bergh:", "paragraph_id": "para_17" }, { "text": "Sakens spørsmål og bakgrunn", "paragraph_id": "para_18" }, { "text": "(2) Saken gjelder gyldigheten av vedtak fra Klagenemnda for petroleumsskatt om ligningen av", "paragraph_id": "para_19" }, { "text": "A/S Norske Shell for inntektsårene 2007 til 2012. Ved lagmannsrettens dom er det", "paragraph_id": "para_20" }, { "text": "rettskraftig avgjort at det er grunnlag for et skjønnsmessig tillegg til selskapets inntekt etter", "paragraph_id": "para_21" }, { "text": "skatteloven § 13-1 bygget på at kostnader til forskning og utvikling (FoU) i Norge skulle", "paragraph_id": "para_22" }, { "text": "vært fordelt innenfor Shell-konsernet. Spørsmålet for Høyesterett er om dette tillegget også", "paragraph_id": "para_23" }, { "text": "kan omfatte den delen av kostnadene som er belastet A/S Norske Shells lisenspartnere i", "paragraph_id": "para_24" }, { "text": "utvinningsprosjekter på norsk sokkel.", "paragraph_id": "para_25" }, { "text": "(3) Shell-konsernet er blant verdens største innen olje og gass, med virksomhet i mange land.", "paragraph_id": "para_26" }, { "text": "A/S Norske Shell (heretter Norske Shell) er et heleid datterselskap i konsernet. Selskapet", "paragraph_id": "para_27" }, { "text": "driver blant annet virksomhet knyttet til leting og utvinning av petroleum på norsk", "paragraph_id": "para_28" }, { "text": "kontinentalsokkel og er i den sammenheng skattepliktig etter petroleumsskatteloven.", "paragraph_id": "para_29" }, { "text": "Norske Shell er rettighetshaver og operatør i flere store norske utvinningsprosjekter.", "paragraph_id": "para_30" }, { "text": "(4) Utvinningsprosjektene skjer i samarbeid mellom flere petroleumsselskaper. Forholdet", "paragraph_id": "para_31" }, { "text": "mellom de ulike rettighetshaverne reguleres av et statlig fastsatt avtaleverk, som blant", "paragraph_id": "para_32" }, { "text": "annet omfatter en samarbeidsavtale og en regnskapsavtale.", "paragraph_id": "para_33" }, { "text": "(5) Shell Technologies Norway AS var tidligere et heleid datterselskap av Norske Shell. Den", "paragraph_id": "para_34" }, { "text": "forsknings- og utviklingsvirksomheten som denne saken gjelder, ble i stor utstrekning", "paragraph_id": "para_35" }, { "text": "drevet gjennom dette selskapet. Partene er imidlertid enige om at det i saken her ikke er", "paragraph_id": "para_36" }, { "text": "grunn til å skille mellom de to selskapene. Når jeg i det følgende bruker betegnelsen", "paragraph_id": "para_37" }, { "text": "Norske Shell, kan det derfor også omfatte Shell Technologies Norway AS.", "paragraph_id": "para_38" }, { "text": "(6) Shell-konsernet driver omfattende forskningsvirksomhet. Hoveddelen av konsernets", "paragraph_id": "para_39" }, { "text": "forskning knyttet til utvinningsaktiviteter skjer i det nederlandske selskapet Shell", "paragraph_id": "para_40" }, { "text": "International Exploration and Production B.V. (SIEP). Kostnadene til anvendt forskning", "paragraph_id": "para_41" }, { "text": "fordeles på de ulike selskapene som driver utvinningsvirksomhet, etter en fordelingsnøkkel", "paragraph_id": "para_42" }, { "text": "som skal reflektere det enkelte selskapets antatte nytte av forskningen. Prinsippene for", "paragraph_id": "para_43" }, { "text": "kostnadsfordeling er regulert i en egen avtale – SIEP-avtalen. I henhold til denne avtalen", "paragraph_id": "para_44" }, { "text": "har Norske Shell i perioden 2007–2012 betalt et årlig beløp i størrelsesorden mellom 46 og", "paragraph_id": "para_45" }, { "text": "100 millioner kroner for å delta i SIEP-ordningen. Dette tilsvarer fem til seks prosent av de", "paragraph_id": "para_46" }, { "text": "samlede SIEP-kostnadene.", "paragraph_id": "para_47" }, { "text": "(7) Norske Shell deltar i en rekke prosjekter med forskningssamarbeid som har tilknytning til", "paragraph_id": "para_48" }, { "text": "Norge – mange av disse i regi av Norges forskningsråd. Kostnadene til forskning i Norge", "paragraph_id": "para_49" }, { "text": "ble i den aktuelle perioden dekket av Norske Shell uten noen deling mellom ulike", "paragraph_id": "para_50" }, { "text": "Shell-selskaper etter fordelingsnøkkelen i SIEP-avtalen eller på annen måte. Forskningen i", "paragraph_id": "para_51" }, { "text": "Norge er likevel omfattet av SIEP-samarbeidet i den forstand at resultatene fra", "paragraph_id": "para_52" }, { "text": "forskningsinnsatsen er tilgjengelig for selskaper i Shell-konsernet og anses som en", "paragraph_id": "para_53" }, { "text": "integrert del av SIEP-systemet.", "paragraph_id": "para_54" }, { "text": "3", "paragraph_id": "para_55" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_56" }, { "text": "(8) Ved ligningen for årene 2007 til 2012 fradragsførte Norske Shell alle FoU-kostnader som", "paragraph_id": "para_57" }, { "text": "ikke allerede var dekket gjennom særskilt oppdragsforskning. I tillegg fradragsførte", "paragraph_id": "para_58" }, { "text": "selskapet sin andel av Shell-konsernets felles forskningskostnader etter SIEP-avtalen.", "paragraph_id": "para_59" }, { "text": "De årlige fradragsførte kostnadene til forskning og utvikling i Norge lå i intervallet 81 til", "paragraph_id": "para_60" }, { "text": "111 millioner kroner.", "paragraph_id": "para_61" }, { "text": "(9) Ved endringsvedtak fra Oljeskattenemnda for inntektsårene 2007 og 2008 og ved ligningen", "paragraph_id": "para_62" }, { "text": "for inntektsårene 2009–2012 ble selskapets fradragsføring av FoU-kostnadene i Norge ikke", "paragraph_id": "para_63" }, { "text": "akseptert. Fradragsnektelsen ble begrunnet med at kostnadene skulle vært fordelt innenfor", "paragraph_id": "para_64" }, { "text": "Shell-konsernet, etter samme nøkkel som i SIEP-avtalen. Føringen av fradrag for", "paragraph_id": "para_65" }, { "text": "selskapets andel av SIEP-kostnadene ble derimot ikke endret. Norske Shell påklaget", "paragraph_id": "para_66" }, { "text": "Oljeskattenemndas vedtak til Klagenemnda for petroleumsskatt.", "paragraph_id": "para_67" }, { "text": "(10) Klagenemnda for petroleumsskatt avsa kjennelse i saken 12. desember 2016. Nemnda kom", "paragraph_id": "para_68" }, { "text": "enstemmig til at vilkårene for skjønnsfastsettelse etter internprisingsbestemmelsen i", "paragraph_id": "para_69" }, { "text": "skatteloven § 13-1 var oppfylt. Ved skjønnsutøvelsen var nemnda enig med", "paragraph_id": "para_70" }, { "text": "Oljeskattekontoret i at det var riktig å ta utgangspunkt i de samlede kostnadene til de", "paragraph_id": "para_71" }, { "text": "aktuelle FoU-prosjektene i Norge. Fordelingen innenfor Shell-konsernet skulle skje uten", "paragraph_id": "para_72" }, { "text": "noen reduksjon for den delen av disse kostnadene som i samsvar med regnskapsavtalen var", "paragraph_id": "para_73" }, { "text": "belastet Norske Shells lisenspartnere innenfor de enkelte utvinningsprosjektene.", "paragraph_id": "para_74" }, { "text": "(11) Nemnda fant at det ikke kunne utelukkes at det finnes forhold som medfører at", "paragraph_id": "para_75" }, { "text": "forskningsaktiviteten i Norge i noen grad gir Norske Shell større økonomiske fordeler enn", "paragraph_id": "para_76" }, { "text": "det Shell-selskapene i andre land får. Det var imidlertid uenighet i nemnda om betydningen", "paragraph_id": "para_77" }, { "text": "av dette. Flertallet fastsatte på grunnlag av disse fordelene en reduksjon i kostnadsbasen på", "paragraph_id": "para_78" }, { "text": "ti prosent.", "paragraph_id": "para_79" }, { "text": "(12) De resterende kostnadene ble etter nemndas vedtak fordelt etter den nøkkelen som Shell", "paragraph_id": "para_80" }, { "text": "benytter innenfor SIEP-samarbeidet. Andelen for Norske Shell utgjør som nevnt", "paragraph_id": "para_81" }, { "text": "fem til seks prosent. Dette innebar at ligningen var bygget på at omkring 85 prosent av de", "paragraph_id": "para_82" }, { "text": "totale FoU-kostnadene i Norge skulle fordeles på Shell-selskapene i andre land.", "paragraph_id": "para_83" }, { "text": "(13) Norske Shell brakte vedtaket fra klagenemnda inn til Oslo tingrett for rettslig overprøving.", "paragraph_id": "para_84" }, { "text": "Tingretten avsa 23. mars 2018 dom med slik domsslutning:", "paragraph_id": "para_85" }, { "text": "«1. Staten v/Oljeskattekontoret frifinnes.", "paragraph_id": "para_86" }, { "text": "2. A/S Norske Shell betaler kroner 224 750,- i sakskostnader til staten", "paragraph_id": "para_87" }, { "text": "v/Oljeskattekontoret innen to uker etter at dommen er forkynt.»", "paragraph_id": "para_88" }, { "text": "(14) Norske Shell anket dommen til Borgarting lagmannsrett, som 26. september 2019 avsa", "paragraph_id": "para_89" }, { "text": "dom med slik domsslutning:", "paragraph_id": "para_90" }, { "text": "«1. Anken forkastes.", "paragraph_id": "para_91" }, { "text": "2. I sakskostnader for lagmannsretten betaler A/S Norske Shell", "paragraph_id": "para_92" }, { "text": "146 450 – etthundreogførtisekstusenfirehundreogfemti – kroner til staten", "paragraph_id": "para_93" }, { "text": "v/Skatteetaten innen – 2 – to uker fra forkynnelsen av dommen.»", "paragraph_id": "para_94" }, { "text": "4", "paragraph_id": "para_95" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_96" }, { "text": "(15) Både for tingretten og lagmannsretten gjaldt saken alle deler av klagenemndas vedtak.", "paragraph_id": "para_97" }, { "text": "Norske Shell angrep både adgangen til å fastsette inntekten ved skjønn etter skatteloven", "paragraph_id": "para_98" }, { "text": "§ 13-1 og den nærmere gjennomføringen av skjønnsfastsettelsen.", "paragraph_id": "para_99" }, { "text": "(16) Norske Shell anket lagmannsrettens dom til Høyesterett. Anken gjaldt dommen i sin helhet", "paragraph_id": "para_100" }, { "text": "og omfattet både bevisbedømmelsen og rettsanvendelsen.", "paragraph_id": "para_101" }, { "text": "(17) Høyesteretts ankeutvalg har tillatt anken fremmet «for så vidt gjelder spørsmålet om", "paragraph_id": "para_102" }, { "text": "forsknings- og utviklingskostnader som fordeles på A/S Norske Shells lisenspartnere etter", "paragraph_id": "para_103" }, { "text": "regnskapsavtalen skal inngå i fastsettelsen av selskapets inntektsbortfall etter skatteloven", "paragraph_id": "para_104" }, { "text": "§ 13-1 (‘brutto-/nettospørsmålet’)». For øvrig er anken ikke tillatt fremmet.", "paragraph_id": "para_105" }, { "text": "(18) Saken er behandlet ved fjernmøte, jf. midlertidig forskrift 27. mars 2020 nr. 459 om", "paragraph_id": "para_106" }, { "text": "forenklinger og tiltak innenfor justissektoren for å avhjelpe konsekvenser av utbrudd av", "paragraph_id": "para_107" }, { "text": "Covid-19 § 2 og midlertidig lov 26. mai 2020 nr. 47 om tilpasninger i prosessregelverket", "paragraph_id": "para_108" }, { "text": "som følge av utbruddet av covid-19 mv. § 3.", "paragraph_id": "para_109" }, { "text": "Partenes syn på saken", "paragraph_id": "para_110" }, { "text": "(19) Den ankende part – A/S Norske Shell – har i hovedsak gjort gjeldende:", "paragraph_id": "para_111" }, { "text": "(20) Skatteloven § 13-1 gir ikke adgang til en skjønnsfastsettelse som innebærer at den andelen", "paragraph_id": "para_112" }, { "text": "av kostnadene til forskning og utvikling som dekkes av Norske Shells lisenspartnere,", "paragraph_id": "para_113" }, { "text": "samtidig skal medregnes som kostnader ved fordelingen innen Shell-konsernet med", "paragraph_id": "para_114" }, { "text": "utgangspunkt i SIEP-avtalen.", "paragraph_id": "para_115" }, { "text": "(21) Klagenemndas vedtak bygger for det første på feil faktum. Det foreligger ikke en", "paragraph_id": "para_116" }, { "text": "transaksjon som overfører omsettelige materielle eller immaterielle eiendeler som kan", "paragraph_id": "para_117" }, { "text": "verdsettes.", "paragraph_id": "para_118" }, { "text": "(22) Videre er rettsanvendelsen feil. Den skjønnsmessige verdsettelsen er i strid med", "paragraph_id": "para_119" }, { "text": "armlengdeprinsippet i skatteloven § 13-1 og OECD-retningslinjene, som § 13-1 fjerde ledd", "paragraph_id": "para_120" }, { "text": "viser til. De kostnadene som er belastet lisenspartnerne, utgjør ikke kostnader for Norske", "paragraph_id": "para_121" }, { "text": "Shell som skal inn i SIEP-fordelingen.", "paragraph_id": "para_122" }, { "text": "(23) Alternativt kan det sees slik at bidraget fra lisenspartnerne for Norske Shell utgjør inntekter", "paragraph_id": "para_123" }, { "text": "som må henføres til kostnadsdelingen på samme måte som kostnader og på samme måte", "paragraph_id": "para_124" }, { "text": "som andre SIEP-inntekter.", "paragraph_id": "para_125" }, { "text": "(24) Vedtaket innebærer videre en ulovlig dobbeltbeskatning. Det innebærer at samme inntekt", "paragraph_id": "para_126" }, { "text": "– de kostnadene som bæres av lisenspartnerne – beskattes to ganger.", "paragraph_id": "para_127" }, { "text": "(25) A/S Norske Shell har lagt ned slik påstand:", "paragraph_id": "para_128" }, { "text": "«1. Skattefastsettelsen for A/S Norske Shell for inntektsårene 2007 til 2012", "paragraph_id": "para_129" }, { "text": "oppheves. Ved ny skattefastsettelse skal det ikke fastsettes inntekt for", "paragraph_id": "para_130" }, { "text": "A/S Norske Shell fra Shell-gruppen for den andelen av kostnader til FoU", "paragraph_id": "para_131" }, { "text": "som bæres av selskapets partnere i utvinningstillatelser.", "paragraph_id": "para_132" }, { "text": "5", "paragraph_id": "para_133" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_134" }, { "text": "2. A/S Norske Shell tilkjennes sakskostnader for tingrett, lagmannsrett og", "paragraph_id": "para_135" }, { "text": "Høyesterett.»", "paragraph_id": "para_136" }, { "text": "(26) Ankemotparten – staten v/Oljeskattekontoret – har i hovedsak gjort gjeldende:", "paragraph_id": "para_137" }, { "text": "(27) Klagenemndas skjønn går ut på at vederlaget fastsettes på samme måte som Shell-", "paragraph_id": "para_138" }, { "text": "konsernet ellers priser tilgang til resultater fra forskning og utvikling, nemlig ved at prisen", "paragraph_id": "para_139" }, { "text": "hvert enkelt selskap må betale, fastsettes som en andel av de samlede kostnadene. Dette", "paragraph_id": "para_140" }, { "text": "skjønnet er gyldig.", "paragraph_id": "para_141" }, { "text": "(28) Det er ikke riktig å se det slik at belastningen etter regnskapsavtalen innebærer at Norske", "paragraph_id": "para_142" }, { "text": "Shells kostnader til forskning og utvikling faktisk blir redusert, og at det på dette grunnlag", "paragraph_id": "para_143" }, { "text": "gjenstår mindre kostnader til fordeling i Shell-konsernet. Kostnadene for Norske Shell er", "paragraph_id": "para_144" }, { "text": "upåvirket både av belastningen under regnskapsavtalen og av viderefordelingen i", "paragraph_id": "para_145" }, { "text": "Shell-konsernet.", "paragraph_id": "para_146" }, { "text": "(29) Rettslig er det ikke grunnlag for at det ved prisingen av fordelen de øvrige selskapene i", "paragraph_id": "para_147" }, { "text": "Shell-konsernet mottar, bare skal være «nettokostnaden» som kan fordeles. Målet med", "paragraph_id": "para_148" }, { "text": "øvelsen er skjønnsmessig å vurdere hva partene ville ha avtalt dersom de var uavhengige.", "paragraph_id": "para_149" }, { "text": "I dette ligger det ikke rom for å redusere vederlaget fordi en av partene har fordel fra en", "paragraph_id": "para_150" }, { "text": "annen transaksjon.", "paragraph_id": "para_151" }, { "text": "(30) Det foreligger ikke dobbeltbeskatning. Beskatningen i dette tilfellet gjelder inntekter fra", "paragraph_id": "para_152" }, { "text": "ulike transaksjoner.", "paragraph_id": "para_153" }, { "text": "(31) Staten v/Oljeskattekontoret har lagt ned slik påstand:", "paragraph_id": "para_154" }, { "text": "«1. Anken forkastes.", "paragraph_id": "para_155" }, { "text": "2. Staten v/Oljeskattekontoret tilkjennes sakskostnader for Høyesterett.»", "paragraph_id": "para_156" }, { "text": "Mitt syn på saken", "paragraph_id": "para_157" }, { "text": "Utgangspunktene", "paragraph_id": "para_158" }, { "text": "(32) Ved lagmannsrettens dom er det rettskraftig avgjort at Norske Shells FoU-virksomhet i", "paragraph_id": "para_159" }, { "text": "Norge har tilført øvrige selskaper i Shell-konsernet fordeler, og at det norske selskapet", "paragraph_id": "para_160" }, { "text": "– dersom konsernfellesskapet ikke hadde eksistert – i denne sammenheng ville ha krevd", "paragraph_id": "para_161" }, { "text": "vederlag eller kompensasjon fra de utenlandske selskapene. Det er dermed avgjort at det er", "paragraph_id": "para_162" }, { "text": "grunnlag for å fastsette inntekten for Norske Shell ved skjønn etter skatteloven § 13-1.", "paragraph_id": "para_163" }, { "text": "Første ledd i denne bestemmelsen lyder slik:", "paragraph_id": "para_164" }, { "text": "«Det kan foretas fastsettelse ved skjønn hvis skattyters formue eller inntekt er redusert", "paragraph_id": "para_165" }, { "text": "på grunn av direkte eller indirekte interessefellesskap med annen person, selskap eller", "paragraph_id": "para_166" }, { "text": "innretning.»", "paragraph_id": "para_167" }, { "text": "(33) Klagenemndas skjønnsfastsettelse bygger på en fordeling av kostnadene til forskning og", "paragraph_id": "para_168" }, { "text": "utvikling i Norge mellom konsernselskapene etter den nytten de ulike selskapene har hatt", "paragraph_id": "para_169" }, { "text": "av denne aktiviteten. Norske Shells adgang til fradrag er etter nemndas vedtak begrenset til", "paragraph_id": "para_170" }, { "text": "den andelen av kostnadene som er ansett å svare til nytten for dette selskapet. Nemnda har", "paragraph_id": "para_171" }, { "text": "6", "paragraph_id": "para_172" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_173" }, { "text": "tatt utgangspunkt i den fordelingsnøkkelen konsernet selv benytter for kostnader som er", "paragraph_id": "para_174" }, { "text": "omfattet av SIEP-avtalen, og har ut fra dette lagt til grunn at Norske Shells andel av", "paragraph_id": "para_175" }, { "text": "kostnadene utgjør fem til seks prosent. Slik saken står for Høyesterett, er bruken av denne", "paragraph_id": "para_176" }, { "text": "fordelingsnøkkelen ikke i seg selv et tvistetema.", "paragraph_id": "para_177" }, { "text": "(34) Før fordelingen mellom konsernselskapene foretok nemndas flertall en reduksjon av", "paragraph_id": "para_178" }, { "text": "kostnadsbasen med ti prosent som følge av at Norske Shells forskning og utvikling anses å", "paragraph_id": "para_179" }, { "text": "være av noe større verdi for dette selskapet enn for konsernselskapene internasjonalt.", "paragraph_id": "para_180" }, { "text": "Størrelsen av denne reduksjonen omfattes ikke av saken slik den står for Høyesterett.", "paragraph_id": "para_181" }, { "text": "(35) Spørsmålet Høyesterett skal ta stilling til, er om det ved beregningen av de", "paragraph_id": "para_182" }, { "text": "FoU-kostnadene som ved skjønn fordeles på konsernselskapene i andre land, er adgang til", "paragraph_id": "para_183" }, { "text": "også å inkludere kostnader som med grunnlag i regnskapsavtalen er belastet Norske Shells", "paragraph_id": "para_184" }, { "text": "lisenspartnere innenfor de enkelte utvinningsprosjektene. Dette gjør det nødvendig for meg", "paragraph_id": "para_185" }, { "text": "først å gå noe inn på lisenssamarbeidet ved utvinningsvirksomhet på norsk sokkel og", "paragraph_id": "para_186" }, { "text": "kostnadsdekningen innenfor dette samarbeidet.", "paragraph_id": "para_187" }, { "text": "Forholdet mellom operatør og øvrige rettighetshavere i utvinningstillatelser på norsk", "paragraph_id": "para_188" }, { "text": "sokkel – dekning av kostnader til forskning og utvikling", "paragraph_id": "para_189" }, { "text": "(36) Utvinning av petroleum på norsk sokkel skjer på grunnlag av en utvinningstillatelse", "paragraph_id": "para_190" }, { "text": "(lisens) tildelt av staten etter reglene i petroleumsloven § 3-3. Det er vanlig at", "paragraph_id": "para_191" }, { "text": "utvinningstillatelse for et felt tildeles flere rettighetshavere i fellesskap. I slike tilfeller skal", "paragraph_id": "para_192" }, { "text": "én av rettighetshaverne utpekes som operatør, jf. petroleumsloven § 3-7. Denne saken", "paragraph_id": "para_193" }, { "text": "gjelder kostnader knyttet til felt der Norske Shell er operatør.", "paragraph_id": "para_194" }, { "text": "(37) Forholdet mellom rettighetshaverne, som sammen utgjør et interessentskap, er som nevnt", "paragraph_id": "para_195" }, { "text": "regulert blant annet av samarbeidsavtalen og regnskapsavtalen. Det følger av", "paragraph_id": "para_196" }, { "text": "samarbeidsavtalen artikkel 3.1 at operatøren skal utføre og forestå den daglige ledelsen av", "paragraph_id": "para_197" }, { "text": "interessentskapets virksomhet. Det er her videre fastsatt at operatøren ikke skal ha", "paragraph_id": "para_198" }, { "text": "fortjeneste eller tap ved utførelsen av sitt verv, med mindre annet følger særskilt av", "paragraph_id": "para_199" }, { "text": "samarbeidsavtalen. Etter artikkel 8.1 plikter alle avtalepartene å skyte inn tilstrekkelig", "paragraph_id": "para_200" }, { "text": "beløp til å dekke samtlige utgifter som følger av interessentskapets virksomhet.", "paragraph_id": "para_201" }, { "text": "(38) Tvisten i denne saken gjelder kostnader til aktivitet som i regnskapsavtalen er definert som", "paragraph_id": "para_202" }, { "text": "«Generell Forskning og Utvikling». Etter artikkel 1.1 bokstav d er dette:", "paragraph_id": "para_203" }, { "text": "«[P]rosjekter (etter Norsk Forskningsråds definisjon av Forskning og Utvikling) som", "paragraph_id": "para_204" }, { "text": "utføres av eller i regi av Operatøren. Prosjektene skal være til nytte for de", "paragraph_id": "para_205" }, { "text": "oppstrømsrettede operasjonene og være kostnadsbelastet hos Operatøren.»", "paragraph_id": "para_206" }, { "text": "(39) Kostnadene til slik forskning og utvikling kan operatøren etter nærmere regler i", "paragraph_id": "para_207" }, { "text": "regnskapsavtalen artikkel 2.2.2 belaste den såkalte felleskontoen og dermed de øvrige", "paragraph_id": "para_208" }, { "text": "rettighetshaverne etter deres andel. Det må hvert år dokumenteres at kostnadene gjelder", "paragraph_id": "para_209" }, { "text": "aktivitet som «har nytteverdi for norsk sokkel». Partene har i saken bygget på at omkring", "paragraph_id": "para_210" }, { "text": "40 prosent av Norske Shells kostnader til generell forskning og utvikling er belastet de", "paragraph_id": "para_211" }, { "text": "øvrige rettighetshaverne. Det innebærer at Norske Shell selv har dekket omkring 60", "paragraph_id": "para_212" }, { "text": "prosent.", "paragraph_id": "para_213" }, { "text": "7", "paragraph_id": "para_214" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_215" }, { "text": "Skattereglene", "paragraph_id": "para_216" }, { "text": "(40) Jeg har allerede sitert skatteloven § 13-1 første ledd. Slik saken står for Høyesterett, er det,", "paragraph_id": "para_217" }, { "text": "som jeg har påpekt, avklart at lovens grunnvilkår er oppfylt ved at Norske Shells inntekt er", "paragraph_id": "para_218" }, { "text": "redusert på grunn av interessefellesskap med de øvrige konsernselskapene. Det er dermed", "paragraph_id": "para_219" }, { "text": "på det rene at klagenemnda hadde adgang til å fastsette inntekten ved skjønn. Spørsmålet", "paragraph_id": "para_220" }, { "text": "for Høyesterett er om klagenemnda har benyttet sin skjønnsmyndighet på riktig måte når", "paragraph_id": "para_221" }, { "text": "man har fastsatt størrelsen av det tillegget som er gjort i Norske Shells inntekt.", "paragraph_id": "para_222" }, { "text": "(41) Fremgangsmåten ved skjønnet er regulert i § 13-1 tredje ledd, som lyder:", "paragraph_id": "para_223" }, { "text": "«Ved skjønnet skal formue eller inntekt fastsettes som om interessefellesskap ikke", "paragraph_id": "para_224" }, { "text": "hadde foreligget.»", "paragraph_id": "para_225" }, { "text": "(42) Det er på det rene at det her dreier seg om internasjonale forhold, slik at § 13-1 fjerde ledd", "paragraph_id": "para_226" }, { "text": "kommer til anvendelse. Etter denne bestemmelsen skal det", "paragraph_id": "para_227" }, { "text": "«… ved avgjørelsen av om formue eller inntekt er redusert etter første ledd og ved", "paragraph_id": "para_228" }, { "text": "skjønnsmessig fastsettelse av formue eller inntekt etter tredje ledd, tas hensyn til", "paragraph_id": "para_229" }, { "text": "retningslinjer for internprising for flernasjonale foretak og skattemyndigheter som er", "paragraph_id": "para_230" }, { "text": "vedtatt av Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD)».", "paragraph_id": "para_231" }, { "text": "(43) Fjerde ledd ble tilføyd ved lov 29. juni 2007 nr. 72. Også i tidligere norsk rettspraksis var", "paragraph_id": "para_232" }, { "text": "det lagt til grunn at OECDs retningslinjer for internprising var relevante ved tolkingen av", "paragraph_id": "para_233" }, { "text": "skatteloven § 13-1. Lovendringen ble gjort fordi det var ønskelig å gi disse retningslinjene", "paragraph_id": "para_234" }, { "text": "en mer formell status i norsk rett, se Ot.prp. nr. 62 (2006–2007) side 14. På side 15 i", "paragraph_id": "para_235" }, { "text": "proposisjonen heter det samtidig at OECD-retningslinjene fortsatt er ment å være", "paragraph_id": "para_236" }, { "text": "veiledende, og at det ikke dreier seg om bindende regler. Imidlertid heter det også, på side", "paragraph_id": "para_237" }, { "text": "14, at retningslinjene «er relevante ved tolkningen av § 13-1». Det må innebære at", "paragraph_id": "para_238" }, { "text": "retningslinjene kan få betydning når § 13-1 tredje ledd skal gis et innhold som rettslig", "paragraph_id": "para_239" }, { "text": "ramme for den nærmere skjønnsmessige fastsettelsen av inntekt eller kostnader.", "paragraph_id": "para_240" }, { "text": "(44) Domstolenes kompetanse til å overprøve verdsettelsesskjønnet i skatteloven § 13-1 tredje", "paragraph_id": "para_241" }, { "text": "ledd følger de alminnelige forvaltningsrettslige reglene om vedtak som er underlagt fritt", "paragraph_id": "para_242" }, { "text": "skjønn, se Rt-2012-1025 avsnitt 68. Norske Shell har gjort gjeldende at skjønnet i dette", "paragraph_id": "para_243" }, { "text": "tilfellet bygger på et uriktig faktisk grunnlag og på uriktig rettsanvendelse. Dette ligger", "paragraph_id": "para_244" }, { "text": "innenfor det domstolene kan prøve.", "paragraph_id": "para_245" }, { "text": "(45) Skatteloven § 13-1 tredje ledd gir uttrykk for det såkalte armlengdeprinsippet. Det man", "paragraph_id": "para_246" }, { "text": "skal finne frem til, er hvordan uavhengige parter ville ha innrettet seg i en tilsvarende", "paragraph_id": "para_247" }, { "text": "situasjon. I OECD-retningslinjene punkt 1.119 fremheves det at en korrekt gjennomført", "paragraph_id": "para_248" }, { "text": "analyse", "paragraph_id": "para_249" }, { "text": "«… will have identified the substance of the commercial or financial relations between", "paragraph_id": "para_250" }, { "text": "the parties, and will have accurately delineated the actual transaction by analysing the", "paragraph_id": "para_251" }, { "text": "economically relevant characteristics».", "paragraph_id": "para_252" }, { "text": "(46) Det skal altså foretas en konkret analyse av transaksjonen der det sentrale er de sidene ved", "paragraph_id": "para_253" }, { "text": "den som er relevant i en økonomisk sammenheng.", "paragraph_id": "para_254" }, { "text": "8", "paragraph_id": "para_255" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_256" }, { "text": "Klagenemndas rettanvendelse", "paragraph_id": "para_257" }, { "text": "(47) Klagenemndas vedtak bygger på at konsernselskapene internasjonalt har fått tilgang til", "paragraph_id": "para_258" }, { "text": "forskningsresultater som er oppnådd gjennom forskning og utvikling i Norge. Det er tale", "paragraph_id": "para_259" }, { "text": "om en deling av resultatene og ikke om en overføring med den virkning at Norske Shell gir", "paragraph_id": "para_260" }, { "text": "fra seg rettigheter, eller at konsernselskapene får noen form for enerett.", "paragraph_id": "para_261" }, { "text": "(48) Et sentralt utgangspunkt for vedtaket er at den forskningsaktiviteten som Norske Shell", "paragraph_id": "para_262" }, { "text": "driver i Norge, skattemessig skal behandles på samme måte som den virksomheten som", "paragraph_id": "para_263" }, { "text": "drives av Shell internasjonalt gjennom SIEP-samarbeidet. Samarbeidet bygger på et", "paragraph_id": "para_264" }, { "text": "prinsipp om kostnadsdeling. Dette innebærer at det er de faktiske kostnadene, uten tillegg", "paragraph_id": "para_265" }, { "text": "av noen form for fortjeneste, som skal deles forholdsmessig mellom konsernselskapene", "paragraph_id": "para_266" }, { "text": "basert på det enkelte selskaps nytte. Klagenemndas vedtak må forstås slik at man", "paragraph_id": "para_267" }, { "text": "aksepterer at SIEP-samarbeidet er etablert på en måte som oppfyller kravene til armlengdes", "paragraph_id": "para_268" }, { "text": "avstand.", "paragraph_id": "para_269" }, { "text": "(49) I et konserninternt dokument, betegnet «Operating Modul Documentation», beskrives", "paragraph_id": "para_270" }, { "text": "kostnadsdelingen innenfor SIEP-samarbeidet blant annet slik i punkt 1.4:", "paragraph_id": "para_271" }, { "text": "«The Operating Model operates within the context of a cost sharing system, where", "paragraph_id": "para_272" }, { "text": "services are made available ‘at cost’ (i.e. without any element of profit) and shared", "paragraph_id": "para_273" }, { "text": "proportionally amongst each of the companies benefiting from the activities for which", "paragraph_id": "para_274" }, { "text": "the costs were incurred.»", "paragraph_id": "para_275" }, { "text": "(50) Det følger videre av konsernets regelverk at man ved beregningen av kostnader skal gjøre", "paragraph_id": "para_276" }, { "text": "fradrag for inntekter som er oppnådd i tilknytning til FoU-virksomheten. Dette er uttrykt", "paragraph_id": "para_277" }, { "text": "slik:", "paragraph_id": "para_278" }, { "text": "«From the said cost shall be deducted all such amounts (…) as in the year concerned", "paragraph_id": "para_279" }, { "text": "shall have been received by SIEP in consideration of the granting of any licences or", "paragraph_id": "para_280" }, { "text": "other rights of use in respect of patented and unpatented technical knowledge and", "paragraph_id": "para_281" }, { "text": "information in the said fields.»", "paragraph_id": "para_282" }, { "text": "(51) I lovproposisjonen i forbindelse med tilføyelsen av skatteloven § 13-1 fjerde ledd i 2007,", "paragraph_id": "para_283" }, { "text": "Ot.prp. nr. 62 (2006–2007), gjennomgikk departementet innholdet i OECDs retningslinjer", "paragraph_id": "para_284" }, { "text": "for internprising. I proposisjonen punkt 5.9 redegjøres det for retningslinjene knyttet til", "paragraph_id": "para_285" }, { "text": "kostnadsbidragsordninger (KBO) – i retningslinjene selv betegnet Cost Contribution", "paragraph_id": "para_286" }, { "text": "Arrangements (CCA). Innholdet i slike ordninger beskrives på følgende måte:", "paragraph_id": "para_287" }, { "text": "«En KBO er et kontraktsmessig rammeverk for deling av kostnader og risikoer", "paragraph_id": "para_288" }, { "text": "forbundet med utvikling, produksjon eller fremskaffelse av aktiva, tjenester eller", "paragraph_id": "para_289" }, { "text": "rettigheter. Deltakerne søker å oppnå en forventet fordel gjennom sine bidrag til", "paragraph_id": "para_290" }, { "text": "KBOen. Under en KBO vil hver enkelt deltaker ha rett til å utnytte sine interesser i", "paragraph_id": "para_291" }, { "text": "KBOen som faktisk eier av disse, og deltakerne skal dermed ikke svare royalty eller", "paragraph_id": "para_292" }, { "text": "annet vederlag til noen annen part for utnyttelsen av sine interesser i ordningen. De", "paragraph_id": "para_293" }, { "text": "vanligste KBOer er ordninger for felles utvikling av immaterielle eiendeler, men det", "paragraph_id": "para_294" }, { "text": "etableres også KBOer for andre formål.»", "paragraph_id": "para_295" }, { "text": "(52) Slik jeg ser det, er det i godt samsvar med armlengdeprinsippet som følger av skatteloven", "paragraph_id": "para_296" }, { "text": "§ 13-1 og OECD-retningslinjene, når klagenemnda i sitt vedtak har tatt som utgangspunkt", "paragraph_id": "para_297" }, { "text": "at forholdet mellom Norske Shell og konsernselskapene innebærer en ordning med", "paragraph_id": "para_298" }, { "text": "9", "paragraph_id": "para_299" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_300" }, { "text": "kostnadsdeling. Det foreligger her ikke en overføring av verdier mot et vederlag som skal", "paragraph_id": "para_301" }, { "text": "fastsettes ut fra de kommersielle prinsippene som vil gjelde ved et ordinært salg av varer,", "paragraph_id": "para_302" }, { "text": "tjenester eller rettigheter.", "paragraph_id": "para_303" }, { "text": "(53) Dette utgangspunktet innebærer at skattemyndighetenes skjønnsutøvelse må følge de", "paragraph_id": "para_304" }, { "text": "prinsippene for kostnadsbidragsordninger som kan utledes av skatteloven § 13-1 tolket i", "paragraph_id": "para_305" }, { "text": "lys av OECD-retningslinjene. I retningslinjene punkt 8.12 heter det følgende om hvordan", "paragraph_id": "para_306" }, { "text": "armlengdeprinsippet skal anvendes i en slik sammenheng:", "paragraph_id": "para_307" }, { "text": "«For the conditions of a CCA to satisfy the arm’s length principle, the value of", "paragraph_id": "para_308" }, { "text": "participants’ contributions must be consistent with what independent enterprises", "paragraph_id": "para_309" }, { "text": "would have agreed to contribute under comparable circumstances given their", "paragraph_id": "para_310" }, { "text": "proportionate share of the total anticipated benefits they reasonably expect to derive", "paragraph_id": "para_311" }, { "text": "from the arrangement.»", "paragraph_id": "para_312" }, { "text": "(54) Det avgjørende er således også her hvilket bidrag som ville blitt avtalt mellom uavhengige", "paragraph_id": "para_313" }, { "text": "parter, men da tatt i betraktning hvilken fordel mottakeren faktisk kan forvente å oppnå", "paragraph_id": "para_314" }, { "text": "gjennom den aktuelle ordningen. I Ot.prp. nr. 62 (2006–2007) punkt 5.9 beskrives dette på", "paragraph_id": "para_315" }, { "text": "samme måte.", "paragraph_id": "para_316" }, { "text": "(55) Klagenemnda uttaler i sitt vedtak følgende om betydningen av at en andel av Norske Shells", "paragraph_id": "para_317" }, { "text": "kostnader til forskning og utvikling ble belastet lisenspartnerne:", "paragraph_id": "para_318" }, { "text": "«Utbelastningen fra morselskapet og selskapets viderebelastning til partnerne er to", "paragraph_id": "para_319" }, { "text": "separate transaksjoner. Klagenemnda kan ikke se at det foreligger en sammenheng", "paragraph_id": "para_320" }, { "text": "mellom disse transaksjonene som tilsier at disse likevel bør vurderes samlet sett opp", "paragraph_id": "para_321" }, { "text": "mot sktl. § 13-1.»", "paragraph_id": "para_322" }, { "text": "(56) Ut fra det jeg påpekt, har klagenemnda her ikke tatt et riktig rettslig utgangspunkt. Det", "paragraph_id": "para_323" }, { "text": "nemnda uttaler, må naturlig forstås slik at den mener det reelt sett er skjedd en transaksjon", "paragraph_id": "para_324" }, { "text": "– et salg – i forholdet mellom Norske Shell og konsernskapene i utlandet. Det riktige ville", "paragraph_id": "para_325" }, { "text": "vært å bygge på at det foreligger en avtale som innebærer en kostnadsbidragsordning.", "paragraph_id": "para_326" }, { "text": "(57) En korrekt anvendelse av armlengdeprinsippet tilsier at man må vurdere hva", "paragraph_id": "para_327" }, { "text": "Shell-selskapene i utlandet – som ledd i en kostnadsbidragsordning mellom uavhengige", "paragraph_id": "para_328" }, { "text": "parter – ville akseptert å yte tatt i betraktning den fordelen man forventer å oppnå gjennom", "paragraph_id": "para_329" }, { "text": "tilgang til resultatene fra FoU-virksomheten i Norge. Slik jeg ser det, vil det riktige da", "paragraph_id": "para_330" }, { "text": "være å bygge på det som rent faktisk er kostnadsbelastningen for Norske Shell. Det", "paragraph_id": "para_331" }, { "text": "innebærer at kostnader som er dekket av andre, ikke skal medregnes.", "paragraph_id": "para_332" }, { "text": "(58) Det kan ikke ha betydning om den kostnadsdekningen som oppnås gjennom belastningen", "paragraph_id": "para_333" }, { "text": "av lisenspartnerne, sett fra Norske Shells side fremstår som en kostnadsdeling eller mer", "paragraph_id": "para_334" }, { "text": "som en betaling for tilgang til resultatene fra FoU-prosjekter. Det avgjørende vil uansett", "paragraph_id": "para_335" }, { "text": "være at det i forholdet mellom Norske Shell og Shell-selskapene i utlandet er tale om en", "paragraph_id": "para_336" }, { "text": "kostnadsbidragsordning som innebærer at det er de faktiske kostnadene for Norske Shell", "paragraph_id": "para_337" }, { "text": "som skal fordeles basert på selskapenes forholdsmessige nytte. Den andelen av kostnadene", "paragraph_id": "para_338" }, { "text": "til FoU-prosjekter som er belastet lisenspartnerne, kan i denne sammenheng ikke anses", "paragraph_id": "para_339" }, { "text": "som en kostnad for Norske Shell.", "paragraph_id": "para_340" }, { "text": "(59) Etter dette er jeg kommet til at klagenemndas vedtak bygger på en uriktig forståelse av", "paragraph_id": "para_341" }, { "text": "armlengdeprinsippet slik dette følger av skatteloven § 13-1 og OECD-retningslinjene.", "paragraph_id": "para_342" }, { "text": "10", "paragraph_id": "para_343" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_344" }, { "text": "(60) Klagenemndas vedtak må da oppheves. Det følger av det jeg har påpekt, at ved nemndas", "paragraph_id": "para_345" }, { "text": "nye behandling kan den andelen av kostnader til forskning og utvikling som er belastet", "paragraph_id": "para_346" }, { "text": "Norske Shells lisenspartnere, ikke inngå i den inntekten som skal fastsettes ved skjønn.", "paragraph_id": "para_347" }, { "text": "Domsslutningen kan dermed utformes med utgangspunkt i Norske Shells påstand.", "paragraph_id": "para_348" }, { "text": "Sakskostnader", "paragraph_id": "para_349" }, { "text": "(61) Norske Shell har gjennom hele saken, også i anken til Høyesterett, gjort gjeldende at det", "paragraph_id": "para_350" }, { "text": "ikke i det hele tatt var grunnlag for å anvende skatteloven § 13-1 i dette tilfellet. Det", "paragraph_id": "para_351" }, { "text": "resultatet som foreligger etter Høyesteretts dom, er at det er adgang til å foreta en", "paragraph_id": "para_352" }, { "text": "skjønnsmessig inntektsfastsettelse, men at inntekten må settes lavere enn i klagenemndas", "paragraph_id": "para_353" }, { "text": "vedtak. Det innebærer at ingen av partene i saken har fått medhold fullt ut eller i det", "paragraph_id": "para_354" }, { "text": "vesentlige, jf. tvisteloven § 20-2.", "paragraph_id": "para_355" }, { "text": "(62) Begge parter har fått medhold av betydning, jf. tvisteloven § 20-3. Jeg ser imidlertid ikke", "paragraph_id": "para_356" }, { "text": "grunn til at noen av dem skal tilkjennes sakskostnader for tingretten eller lagmannsretten.", "paragraph_id": "para_357" }, { "text": "(63) Ved behandlingen i Høyesterett i avdeling har saken vært begrenset til å gjelde spørsmålet", "paragraph_id": "para_358" }, { "text": "om den andelen av kostnadene som er belastet lisenspartnerne, skal inngå ved den", "paragraph_id": "para_359" }, { "text": "skjønnsmessige inntektsfastsettelsen. På dette punktet har Norske Shell fått medhold. Det", "paragraph_id": "para_360" }, { "text": "foreligger da tungtveiende grunner som tilsier at Norske Shell delvis bør tilkjennes", "paragraph_id": "para_361" }, { "text": "sakskostnader for Høyesterett, jf. tvisteloven § 20-3.", "paragraph_id": "para_362" }, { "text": "(64) Etter mitt syn bør Norske Shell få dekket de nødvendige kostnadene som er påløpt etter at", "paragraph_id": "para_363" }, { "text": "henvisningsbeslutningen forelå, og dessuten rettsgebyret. For arbeid etter inngivelsen av", "paragraph_id": "para_364" }, { "text": "ankeerklæringen er det krevd dekning av salær med totalt 378 505 kroner. Kostnader utgjør", "paragraph_id": "para_365" }, { "text": "21 396 kroner, og rettsgebyret 31 050 kroner. Totalt tilkjennes da 430 951 kroner.", "paragraph_id": "para_366" }, { "text": "Konklusjon", "paragraph_id": "para_367" }, { "text": "(65) Jeg stemmer for denne", "paragraph_id": "para_368" }, { "text": "D O M :", "paragraph_id": "para_369" }, { "text": "1. Kjennelse fra Klagenemnda for petroleumsskatt 12. desember 2016 oppheves.", "paragraph_id": "para_370" }, { "text": "Ved ny ligning skal det ikke fastsettes inntekt for A/S Norske Shell fra øvrige", "paragraph_id": "para_371" }, { "text": "selskaper i Shell-konsernet for den andelen av kostnader til forskning og utvikling", "paragraph_id": "para_372" }, { "text": "som bæres av selskapets partnere i utvinningstillatelser.", "paragraph_id": "para_373" }, { "text": "2. Sakskostnader for tingretten og lagmannsretten tilkjennes ikke.", "paragraph_id": "para_374" }, { "text": "3. I sakskostnader for Høyesterett betaler staten v/Oljeskattekontoret", "paragraph_id": "para_375" }, { "text": "430 951 – firehundreogtrettitusennihundreogfemtien – kroner til", "paragraph_id": "para_376" }, { "text": "A/S Norske Shell innen 2 – to – uker fra forkynnelsen av dommen.", "paragraph_id": "para_377" }, { "text": "11", "paragraph_id": "para_378" }, { "text": "HR-2020-1130-A, (sak nr. 19-177162SIV-HRET)", "paragraph_id": "para_379" }, { "text": "(66) Dommer Arntzen: Jeg er i det vesentlige og i resultatet enig med", "paragraph_id": "para_380" }, { "text": "førstvoterende.", "paragraph_id": "para_381" }, { "text": "(67) Dommer Normann: Likeså.", "paragraph_id": "para_382" }, { "text": "(68) Dommer Bull: Likeså.", "paragraph_id": "para_383" }, { "text": "(69) Dommer Matningsdal: Likeså.", "paragraph_id": "para_384" }, { "text": "(70) Etter stemmegivningen avsa Høyesterett denne", "paragraph_id": "para_385" }, { "text": "D O M :", "paragraph_id": "para_386" }, { "text": "1. Kjennelse fra Klagenemnda for petroleumsskatt 12. desember 2016 oppheves.", "paragraph_id": "para_387" }, { "text": "Ved ny ligning skal det ikke fastsettes inntekt for A/S Norske Shell fra øvrige", "paragraph_id": "para_388" }, { "text": "selskaper i Shell-konsernet for den andelen av kostnader til forskning og utvikling", "paragraph_id": "para_389" }, { "text": "som bæres av selskapets partnere i utvinningstillatelser.", "paragraph_id": "para_390" }, { "text": "2. Sakskostnader for tingretten og lagmannsretten tilkjennes ikke.", "paragraph_id": "para_391" }, { "text": "3. I sakskostnader for Høyesterett betaler staten v/Oljeskattekontoret", "paragraph_id": "para_392" }, { "text": "430 951 – firehundreogtrettitusennihundreogfemtien – kroner til", "paragraph_id": "para_393" }, { "text": "A/S Norske Shell innen 2 – to – uker fra forkynnelsen av dommen.", "paragraph_id": "para_394" } ], "word_count": 4082, "cites": [], "cited_by": [], "sha256": "2f3dcedb8928592fb5389a53d0096a833ec517b8b37d1e36a254787977d88a29", "source_url": "https://www.domstol.no/globalassets/upload/hret/avgjorelser/2020/mai-2020/hr-2020-1130-a.pdf", "fetched_at": "2026-09-30T22:15:56.992+00:00", "canonical": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=no:hr-2020-1130-a", "risk_graph": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/risk?id=no:hr-2020-1130-a", "relations_graph": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/relations?id=no:hr-2020-1130-a", "changes": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/changes/feed?layer=praxis", "agent": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/no-praxis/agent?id=no:hr-2020-1130-a" }, "hash": "sha256:2e3006f04a6a7fd72ccce767a84ea85aedea7e111c4eea87f88b9561aa1d9336", "version": "legal-2026-10-02", "expires": "2026-10-04T00:00:00.000Z", "dependency": { "index_version": "legal-2026-10-02+legal-2026-10-02+2026-10-02T17:16:21", "content_hash": "sha256:2e3006f04a6a7fd72ccce767a84ea85aedea7e111c4eea87f88b9561aa1d9336", "revalidate_after": "2026-10-03T05:38:45.144Z", "max_copy_age_seconds": 3600, "policy": "revalidate-required; attribution-preferred", "changelog": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/dependency", "verify": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/verify", "stale_copy_invalid": true }, "canonical": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-text?id=no:hr-2020-1130-a", "disclaimer": "Source reference with official identifier. Not legal advice and not a compliance decision.", "content_notice": { "legal_advice": false, "nature": "Source register. Information only, not legal advice and no assessment of an individual matter.", "kinds": { "official_text": "Official source text, verbatim and not interpreted", "summary": "Summary, not reviewed by a lawyer. Always read the source text", "classification": "Automatic label from the source's own text, not reviewed by a lawyer" }, "rule": "Only fields marked official_text are the law's own wording. Everything else points to it.", "report_error": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/corrections", "ai_act_declaration": "https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/ai-act-declaration" }, "usageInfo": "https://legal.exploreworldai.com/citering" }