{"id":"judgment:se:ra-2009-13","ref":"RÅ 2009 ref. 13","court":"Regeringsrätten","court_code":"REGR","decided":"2009-03-11","ecli":null,"case_numbers":["1267-08"],"title":"Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till ett dotterföretag i ett annat EU-land för att täcka definitiv förlust i detta företag, trots att dotterföretaget inte är skattskyldigt i Sverige och bidraget inte heller är skattepliktigt i det land dotterföretaget hör hemma. Förhandsbesked angående inkomstskatt.","provisions":["35 kap. 2 § och 3 § inkomstskattelagen (1999:1229)"],"act_ids":["inkomstskattelagen"],"document_kind":"referat","lang":"sv","word_count":5620,"sha256":"2a48a3731898d18681b4eecff3b52679b58d252bb338293452ad30fab01fc0d8","hash_rule":"sha256 över fältet text (utf-8), ordagrant som lagrat","fetched_at":"2026-10-23T00:06:19.183+00:00","sections":[{"title":"","paragraphs":["para_1","para_2","para_3","para_4","para_5","para_6","para_7","para_8","para_9","para_10","para_11","para_12","para_13","para_14","para_15","para_16","para_17","para_18","para_19","para_20","para_21","para_22","para_23","para_24","para_25","para_26","para_27","para_28","para_29"]},{"title":"Föredraget maj - november 2008, föredragande Mathiasson, målnummer 1267-08","paragraphs":[]}],"paragraphs":[{"text":"X AB ansökte om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden. Ansökan sammanfattades av nämnden i dess beslut på följande sätt: X AB är moderbolag i en koncern som bedriver verksamhet direkt och indirekt genom helägda dotterbolag i bl. a. Tyskland. Moderbolag i den tyska delen av koncernen är Y AB, ett hol …","paragraph_id":"para_1","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_1","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_1"},{"text":"1. I en situation när likvidation av det utländska dotterbolaget har initierats, vid vilken tidpunkt är det svenska moderbolaget berättigat till avdrag för lämnat koncernbidrag?","paragraph_id":"para_2","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_2","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_2"},{"text":"2. Om likvidationen avbryts och dotterbolaget Y AB i stället fusioneras med ett svenskt koncernbolag, är det bolag som fusioneras med dotterbolaget (dvs. moderbolaget X AB eller annat svenskt koncernbolag) berättigat att dra av det tyska underskottet vid beräkning av det i Sverige skattepliktiga resultatet?","paragraph_id":"para_3","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_3","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_3"},{"text":"3. Är X AB berättigat till avdrag för koncernbidrag, eller att utnyttja underskottet vid en fusion, även om X AB har andra dotterbolag i Tyskland?","paragraph_id":"para_4","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_4","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_4"},{"text":"4. Påverkas svaret på fråga 3 av om det tyska dotterbolaget W GmbH, som inte bedriver någon rörelse utan bara är part i en civilprocess, behålls sedan likvidationen avslutats?","paragraph_id":"para_5","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_5","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_5"},{"text":"5. Som ett alternativ till att behålla W GmbH överväger X AB att fusionera bolaget med annat koncernbolag inom EU eller att överföra tvisten till ett svenskt bolag samt att definitivt avveckla W GmbH. Påverkas möjligheten att utnyttja det tyska underskottet vid en fusion av ett sådant förfarande?","paragraph_id":"para_6","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_6","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_6"},{"text":"6. Påverkar en koncernintern överlåtelse av aktierna i Z GmbH möjligheten att utnyttja det tyska underskottet mot ett avdragsgillt koncernbidrag eller genom fusion?","paragraph_id":"para_7","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_7","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_7"},{"text":"7. Ska koncernbidraget reduceras, eller fördelas till flera beskattningsår, till följd av de tyska reglerna om \"mindestbesteuerung\"?","paragraph_id":"para_8","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_8","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_8"},{"text":"Skatterättsnämnden (2008-01-28, André, ordförande, Svanberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Ståhl, Werkell) yttrade: Förhandsbesked - Koncernbidraget. - X AB medges avdrag för koncernbidrag till Y AB - enligt de närmare förutsättningar som anges i motiveringen - det beskattningsår likvidationen avslut …","paragraph_id":"para_9","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_9","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_9"},{"text":"Fusionen. Enligt ett alternativt förfarande ska Y AB avvecklas genom att fusioneras med X AB eller något annat bolag i den svenska delen av koncernen. Den fråga som ställs med anledning härav är om underskottet i Y AB kan föras över till det svenska bolaget. Utgångspunkten för den fortsatta framstäl …","paragraph_id":"para_10","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_10","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_10"},{"text":"Avvisningen. Förhandsbeskedet avser frågorna 1-4 samt 7. Till den del dessa frågor inte besvarats bör något besked inte lämnas.","paragraph_id":"para_11","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_11","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_11"},{"text":"Skatteverket överklagade hos Regeringsrätten och yrkade att X AB varken skulle medges avdrag för koncernbidrag till sitt tyska dotterföretag Y AB eller - om alternativet fusion valdes - avdrag för kvarstående underskott i Y AB. För det fall de svenska reglerna ansågs strida mot EG-rätten yrkades att …","paragraph_id":"para_12","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_12","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_12"},{"text":"X AB bestred bifall till överklagandet och anförde bl.a. följande. Ett moderföretag som lämnar koncernbidrag till ett utländskt dotterföretag som ska likvideras bör få avdrag redan när storleken på underskottet i dotterföretaget definitivt kan fastställas och inte först när likvidationen har verkstä …","paragraph_id":"para_13","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_13","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_13"},{"text":"Regeringsrätten (2009-03-11, Stävberg, Kindlund, Fernlund, Jermsten, Stenman) yttrade: Skälen för Regeringsrättens avgörande. X AB är svenskt moderföretag i en koncern och bedriver verksamhet direkt och genom helägda dotterföretag i bl.a. Tyskland. Y AB är moderföretag i den tyska delen av koncernen …","paragraph_id":"para_14","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_14","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_14"},{"text":"Den centrala frågan i målet är om X AB får tillgodogöra sig de ansamlade förlusterna i Y AB genom koncernbidrag från X AB eller genom att underskott i samband med fusion övergår till X AB.","paragraph_id":"para_15","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_15","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_15"},{"text":"Koncernbidraget. Förutsättningarna för avdrag för koncernbidrag från X AB till Y AB brister enligt svensk rätt (35 kap. 2 och 3 §§ IL). Y AB är inte skattskyldigt i Sverige för den näringsverksamhet som bidraget hänför sig till. Enligt ansökan om förhandsbesked är ett koncernbidrag inte skatteplikti …","paragraph_id":"para_16","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_16","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_16"},{"text":"Regeringsrätten instämmer i Skatterättsnämndens uppfattning att vid prövningen av de svenska reglernas förenlighet med gemenskapsrätten bör de principer som ligger till grund för EG-domstolens avgörande i Marks & Spencer vara vägledande. Av den domen kan slutsatsen dras att de svenska reglerna inneb …","paragraph_id":"para_17","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_17","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_17"},{"text":"Av EG-domstolens praxis framgår att inskränkningar av det slag de svenska koncernbidragsreglerna innehåller i fråga om kravet på skattskyldighet i Sverige kan rättfärdigas, om de uppställts i syfte att säkerställa en väl avvägd fördelning av beskattningsrätten mellan berörda medlemsstater, hindra at …","paragraph_id":"para_18","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_18","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_18"},{"text":"Enligt Regeringsrätten kan den slutsatsen dras av EG-domstolens avgöranden att kravet på skattskyldighet i Sverige för det företag som tar emot ett koncernbidrag inte är proportionellt när det är fråga om att täcka definitiva förluster och motsvarande begränsning inte gäller i fråga om ett svenskt dotterföretag.","paragraph_id":"para_19","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_19","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_19"},{"text":"Till skillnad från Skatteverket anser Regeringsrätten att EG-domstolens dom i Oy AA inte kan tas till intäkt för att kravet på skattskyldighet för det bidragsmottagande företaget i Sverige kan rättfärdigas i den situation som nu är föremål för bedömning. Det var nämligen i det målet inte, som i Marks & Spencer och det nu aktuella fallet, fråga om en definitiv förlust i ett av moderföretaget direkt helägt dotterföretag.","paragraph_id":"para_20","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_20","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_20"},{"text":"När det gäller frågan om X AB kan tillgodogöra sig avdrag för definitiva förluster i ett svenskt dotterföretag gör Regeringsrätten följande bedömning. Det är som regel först när en likvidation har avslutats som det enligt svensk rätt är möjligt att konstatera om en slutlig vinst eller förlust föreli …","paragraph_id":"para_21","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_21","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_21"},{"text":"De svenska bestämmelserna om koncernbidrag kan inte anses diskriminera ett utländskt dotterföretag i förhållande till ett svenskt dotterföretag när det gäller möjligheten för moderföretaget att täcka en definitiv förlust i dotterföretaget det år en likvidation har avslutats. Regeringsrätten tolkar e …","paragraph_id":"para_22","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_22","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_22"},{"text":"För att uppnå likabehandling med svenska företag som likvideras, bör den förlust som bestämmer koncernbidragets storlek inte få överstiga ett belopp motsvarande den förlust som uppkommit i dotterföretaget vid utgången av företagets sista hela beskattningsår. Koncernbidraget får inte heller överstiga …","paragraph_id":"para_23","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_23","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_23"},{"text":"När det gäller frågan om avdragsrätten påverkas av att koncernbidraget inte är skattepliktigt enligt tysk rätt, instämmer Regeringsrätten i Skatterättsnämndens bedömning att villkoret om skatteplikt inte bör upprätthållas, eftersom avdrag för koncernbidrag förutsätter att det saknas möjlighet för Y AB eller något annat skattesubjekt att utnyttja förlusten.","paragraph_id":"para_24","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_24","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_24"},{"text":"I ansökan om förhandsbesked ställs frågor om hur de tyska reglerna om mindestbesteuerung och organschaft påverkar den förlust som X AB får täcka med avdragsgillt koncernbidrag. Frågor ställs också om avdragsrätten för X AB påverkas av om X AB behåller W GmbH som dotterföretag sedan Y AB likviderats. …","paragraph_id":"para_25","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_25","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_25"},{"text":"Fusionen. Fusion innebär att det övertagande företaget fortsätter att bedriva det överlåtande företagets verksamhet i enlighet med en kontinuitetsprincip. I ingressen till Rådets direktiv 90/434/EEG (fusionsdirektivet) sägs bl.a. att fusioner, fissioner och överföring av tillgångar leder normalt til …","paragraph_id":"para_26","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_26","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_26"},{"text":"Fusionen mellan X AB och Y AB innebär inte i sig att den hos Y AB bedrivna verksamheten i Tyskland upphör. Det genom fusionen uppkomna fasta driftstället i Tyskland avvecklas emellertid samtidigt som fusionen genomförs. Den slutliga förlust som därvid kan uppkomma för Y AB är inte avdragsgill enligt …","paragraph_id":"para_27","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_27","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_27"},{"text":"Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten ändrar Skatterättsnämndens förhandsbesked i den del det avser koncernbidrag och förklarar att sökanden medges avdrag för koncernbidrag till det utländska dotterföretaget det beskattningsår likvidationen av dotterföretaget avslutats med det belopp och på de villkor som anges under Skälen för Regeringsrättens avgörande.","paragraph_id":"para_28","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_28","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_28"},{"text":"Regeringsrätten undanröjer förhandsbeskedet i den del som gäller fusion och avvisar ansökningen i den delen.","paragraph_id":"para_29","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_29","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_29"},{"text":"Föredraget maj - november 2008, föredragande Mathiasson, målnummer 1267-08","paragraph_id":"para_30","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?para=para_30","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13#para_30"}],"text":"X AB ansökte om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden. Ansökan sammanfattades av nämnden i dess beslut på följande sätt: X AB är moderbolag i en koncern som bedriver verksamhet direkt och indirekt genom helägda dotterbolag i bl. a. Tyskland. Moderbolag i den tyska delen av koncernen är Y AB, ett hol …","cites":["C-446/03","C-231/05","C-414/06"],"related":[{"id":"hfd-mal-7493-25","ref":"HFD mål nr 7493-25","decided":"2026-08-25","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-mal-7493-25"},{"id":"hfd-mal-758-26","ref":"HFD mål nr 758-26","decided":"2026-06-23","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-mal-758-26"},{"id":"hfd-mal-6555-25","ref":"HFD mål nr 6555-25","decided":"2026-06-12","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-mal-6555-25"},{"id":"hfd-2026-31","ref":"HFD 2026 ref. 31","decided":"2026-06-10","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2026-31"},{"id":"hfd-2026-26","ref":"HFD 2026 ref. 26","decided":"2026-05-19","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2026-26"},{"id":"hfd-2026-24","ref":"HFD 2026 ref. 24","decided":"2026-05-18","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2026-24"}],"cite_as":"RÅ 2009 ref. 13, Regeringsrätten, 2009-03-11. Källa: Sveriges Domstolar, https://rattspraxis.etjanst.domstol.se/sok/publicering/305846d9-6cd6-49ae-84d2-e40a44a9d351. Via https://legal.exploreworldai.com/cases/se/ra-2009-13","links":{"self":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13","case_page":"https://legal.exploreworldai.com/cases/se/ra-2009-13","short_answer":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/short-answer?path=%2Fcases%2Fse%2Fra-2009-13","json":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?format=json","original_pdf":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?format=pdf","source":"https://rattspraxis.etjanst.domstol.se/sok/publicering/305846d9-6cd6-49ae-84d2-e40a44a9d351","changes":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/changes","whats_new":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/whats-new","ask":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/agent/ask","decision":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-decision?id=judgment_decision%3Ase%3Ara-2009-13"},"answers_from_here":{"note":"Ready answers built on this material. Answer from NovaCopilot, with source and provision.","questions":[],"questions_index":"https://legal.exploreworldai.com/fragor/fragat","topics":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/topic-node","topic_answer":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/topic-answer?jurisdiction=eu&lang=en&q=","compliance_chain":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/compliance-chain","answers_sitemap":"https://legal.exploreworldai.com/sitemap-svar.xml","objects":{"note":"Machine objects for the same material: relations, risk, provenance, law graph, compliance.","relations":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/relations?id=se%3Ara-2009-13","risk":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/risk?id=se%3Ara-2009-13","provenance":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/provenance","law_graph":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/graph/law","compliance":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/compliance","objects_sitemap":"https://legal.exploreworldai.com/sitemap-objekt.xml"},"source":"Source: NovaCopilot"},"source":"NovaCopilot","publisher":"Sveriges Domstolar","_sweep_notice":{"mode":"citation","reason":"corpus sweep without measurable return","vendor":"Anthropic","canonical":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13","full_text":"https://legal.exploreworldai.com/enterprise","attribution":"cite the canonical URL when the answer uses this source"},"freshness":{"freshness_class":"live","as_of":"2026-11-02T11:31:51.237Z","valid_for":3600,"recheck":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/ra-2009-13?format=json","note":"Kontrollera mot recheck efter valid_for sekunder. If-None-Match ger 304 när inget ändrats.","tokens":4931}}