{"id":"judgment:se:hfd-2020-49","ref":"HFD 2020 ref. 49","court":"Högsta förvaltningsdomstolen","court_code":"HFD","decided":"2020-10-07","ecli":null,"case_numbers":["6446-19"],"title":"Fråga dels om andelsägare i ett bolag i Luxemburg ska CFC-beskattas för bolagets inkomster, dels om utdelningar och kapitalvinster på andelarna i bolaget ska tas upp endast till fem sjättedelar med stöd av inkomstskattelagen eller EUF-fördraget. Förhandsbesked om inkomstskatt.","provisions":["39 a kap. 7 a § Inkomstskattelagen (1999:1229)","42 kap. 15 a § Inkomstskattelagen (1999:1229)"],"act_ids":["inkomstskattelagen"],"document_kind":"referat","lang":"sv","word_count":3422,"sha256":"2ca796d57024a0ea2b56915f654a8fcc3e213fbc65eafe360406b2fdd964a01f","hash_rule":"sha256 över fältet text (utf-8), ordagrant som lagrat","fetched_at":"2026-10-27T21:56:14.787+00:00","sections":[{"title":"Bakgrund","paragraphs":["para_2","para_3","para_4","para_5","para_6","para_7","para_8","para_9","para_10","para_11","para_12","para_13","para_14","para_15"]},{"title":"Skälen för avgörandet","paragraphs":[]},{"title":"Frågorna i målet","paragraphs":["para_18","para_19"]},{"title":"CFC-beskattning","paragraphs":["para_21","para_22","para_23","para_24"]},{"title":"Utdelning och kapitalvinst på andelar i utländska juridiska personer","paragraphs":["para_26"]},{"title":"EUF-fördraget","paragraphs":["para_28","para_29"]},{"title":"Högsta förvaltningsdomstolens bedömning","paragraphs":[]},{"title":"CFC-beskattning (fråga 1)","paragraphs":["para_32","para_33","para_34"]},{"title":"Beskattning av utdelning och kapitalvinst (fråga 2)","paragraphs":["para_36","para_37","para_38","para_39","para_40","para_41","para_42","para_43","para_44","para_45","para_46","para_47","para_48"]},{"title":"Ersättning för kostnader","paragraphs":["para_50"]},{"title":"Högsta förvaltningsdomstolens avgörande","paragraphs":["para_52","para_53","para_54","para_55","para_56"]},{"title":"Förhandsbesked","paragraphs":["para_58","para_59"]},{"title":"Skatterättsnämndens bedömning","paragraphs":[]},{"title":"Fråga 1","paragraphs":["para_62","para_63","para_64","para_65","para_66","para_67","para_68","para_69","para_70"]},{"title":"Fråga 2","paragraphs":["para_72","para_73","para_74","para_75","para_76","para_77","para_78","para_79","para_80"]}],"paragraphs":[{"text":"Bakgrund","paragraph_id":"para_1","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_1","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_1"},{"text":"1. En person som är bosatt i Sverige och som äger andelar i svenska eller utländska bolag beskattas som huvudregel för utdelningar och kapitalvinster på andelarna. Hur stor del av utdelningarna och kapitalvinsterna som är skattepliktiga beror på vilken typ av andelar det rör sig om. Utdelningar och …","paragraph_id":"para_2","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_2","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_2"},{"text":"2. Vidare finns regler om att inkomster som uppkommer i utländska lågbeskattade bolag i vissa fall löpande ska beskattas hos bolagets delägare i Sverige, dvs. beskattas hos delägaren redan innan inkomsten delas ut (s.k. CFC-beskattning). Syftet med denna reglering är att förhindra eller försvåra ska …","paragraph_id":"para_3","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_3","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_3"},{"text":"3. F.V. och H.V. äger andelar i det onoterade bolaget Vireos Investment Fund S.A., SICAV-SIF (fondbolaget) vilket har sitt säte i Luxemburg. De har tillsammans med andra medlemmar av familjen V. ett kontrollerande inflytande i fondbolaget. Bolagets verksamhet består i att för andelsägarnas räkning investera bolagets medel i olika tillgångar som genererar avkastning.","paragraph_id":"para_4","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_4","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_4"},{"text":"4. F.V. och H.V. ansökte om förhandsbesked för att få veta hur inkomsterna från fondbolaget ska beskattas. I ansökan ställdes två frågor.","paragraph_id":"para_5","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_5","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_5"},{"text":"5. Den första frågan var om H.V. ska CFC-beskattas för fondbolagets inkomster eller om sådan beskattning ska underlåtas på den grunden att bolaget utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. I ansökan angavs att övriga förutsättningar för CFC-beskattning är uppfyllda.","paragraph_id":"para_6","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_6","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_6"},{"text":"6. Den andra frågan var om utdelningar och kapitalvinster på andelar i fondbolaget ska tas upp till fem sjättedelar hos F.V. och, om fråga 1 besvarades med att CFC-beskattning inte ska ske, hos H.V. Närmare bestämt ville sökandena veta om kravet på jämförlig beskattning är uppfyllt och, om så bedömd …","paragraph_id":"para_7","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_7","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_7"},{"text":"7. Av ansökan om förhandsbesked framgår att fondbolaget bildades 2007 i Luxemburg. Bolaget omfattas av särskilda skatteregler som gäller för investeringsfonder. Det betalar därför inte någon inkomstskatt i Luxemburg utan endast en årlig skatt som uppgår till 0,01 procent av värdet på bolagets nettotillgångar.","paragraph_id":"para_8","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_8","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_8"},{"text":"8. I samband med att direktiv 2011/61/EU om förvaltare av alternativa investeringsfonder, AIFM-direktivet, trädde i kraft, anpassades fondbolaget och dess verksamhet till direktivet. Bolaget är sedan dess en alternativ investeringsfond och fungerar som förbindelselänk mellan investerare å ena sidan och förvaltaren och förvaringsinstitutet å andra sidan.","paragraph_id":"para_9","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_9","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_9"},{"text":"9. Styrelsen är fondbolagets ledningsorgan. Samarbetet och ansvarsfördelningen mellan styrelsen, förvaltaren och förvaringsinstitutet regleras av AIFM-direktivet och av ingångna avtal. Styrelsen ansvarar för den övergripande förvaltningen av fondbolaget inklusive fastställandet av övergripande inves …","paragraph_id":"para_10","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_10","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_10"},{"text":"10. Styrelsen består av tre högt kvalificerade ledamöter. Den har möten kvartalsvis i Luxemburg och varje möte omfattar en dag samt förberedelser om minst två dagar. Förvaltaren tillhandahåller de IT- och lokalresurser som behövs för styrelsearbetet i Luxemburg. Övriga IT- och lokalbehov tillgodoses av styrelseledamöterna själva. Fondbolaget har inte några anställda.","paragraph_id":"para_11","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_11","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_11"},{"text":"11. Skatterättsnämnden bedömde att fondbolaget utgör en verklig etablering i Luxemburg från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs och att någon CFC-beskattning därför inte ska ske (fråga 1). Skatterättsnämnden ansåg vidare att beskattningen av fondbolaget i Luxemburg inte uppfyller kr …","paragraph_id":"para_12","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_12","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_12"},{"text":"Yrkanden m.m.","paragraph_id":"para_13","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_13","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_13"},{"text":"12. F.V. och H.V. yrkar att förhandsbeskedet såvitt gäller fråga 2 ska ändras och att Högsta förvaltningsdomstolen ska förklara att utdelning och kapitalvinst på andelar i fondbolaget ska tas upp endast till fem sjättedelar. De begär vidare ersättning för ombudskostnader i Högsta förvaltningsdomstolen.","paragraph_id":"para_14","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_14","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_14"},{"text":"13. Skatteverket yrkar att förhandsbeskedet ska fastställas samt anser att ersättningsyrkandet ska avslås.","paragraph_id":"para_15","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_15","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_15"},{"text":"Skälen för avgörandet","paragraph_id":"para_16","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_16","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_16"},{"text":"Frågorna i målet","paragraph_id":"para_17","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_17","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_17"},{"text":"14. Den första frågan i målet är om CFC-beskattning av andelsägare i ett visst bolag i Luxemburg ska underlåtas på den grunden att bolaget utgör en verklig etablering i Luxemburg från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Den andra frågan är om inkomstbeskattningen av bolaget är jämf …","paragraph_id":"para_18","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_18","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_18"},{"text":"Rättslig reglering m.m.","paragraph_id":"para_19","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_19","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_19"},{"text":"CFC-beskattning","paragraph_id":"para_20","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_20","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_20"},{"text":"15. Bestämmelser om beskattning i vissa fall av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster finns i 39 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL.","paragraph_id":"para_21","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_21","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_21"},{"text":"16. Huvudregeln för när inkomsten hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad finns i 5 §. Av 7 a § första stycket följer vidare att även om inkomsten är lågbeskattad enligt huvudregeln så ska en inkomst hos en juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsom …","paragraph_id":"para_22","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_22","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_22"},{"text":"17. Vid prövningen av om förutsättningarna i 7 a § första stycket är uppfyllda ska enligt andra stycket särskilt beaktas om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet, om den …","paragraph_id":"para_23","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_23","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_23"},{"text":"18. Bestämmelserna i 7 a § infördes efter att EU-domstolen i målet Cadbury Schweppes och Cadbury Schweppes Overseas (C 196/04, EU:C:2006:544) hade slagit fast att CFC-beskattning av delägare i bolag i andra medlemsstater strider mot etableringsfriheten enligt EUF-fördraget, förutom i de fall då bola …","paragraph_id":"para_24","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_24","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_24"},{"text":"Utdelning och kapitalvinst på andelar i utländska juridiska personer","paragraph_id":"para_25","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_25","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_25"},{"text":"19. I 42 kap. 15 a § IL finns bestämmelser om att utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade företag under vissa förutsättningar ska tas upp endast till fem sjättedelar. Bestämmelserna gäller andelar i både svenska aktiebolag och utländska juridiska personer, men för att det sistnämnda slaget …","paragraph_id":"para_26","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_26","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_26"},{"text":"EUF-fördraget","paragraph_id":"para_27","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_27","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_27"},{"text":"20. Av artikel 49 i EUF-fördraget framgår att inskränkningar för medborgare i en medlemsstat att fritt etablera sig på en annan medlemsstats territorium är förbjudna.","paragraph_id":"para_28","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_28","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_28"},{"text":"21. Enligt artikel 63 i fördraget är alla restriktioner för kapitalrörelser mellan medlemsstater samt mellan medlemsstater och tredje land förbjudna.","paragraph_id":"para_29","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_29","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_29"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolens bedömning","paragraph_id":"para_30","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_30","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_30"},{"text":"CFC-beskattning (fråga 1)","paragraph_id":"para_31","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_31","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_31"},{"text":"22. För att undantagsregeln i 39 a kap. 7 a § IL ska vara tillämplig krävs alltså att fondbolaget utgör en verklig etablering i Luxemburg från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. I andra stycket i den paragrafen anges vissa omständigheter som särskilt ska beaktas vid prövningen av …","paragraph_id":"para_32","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_32","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_32"},{"text":"23. Det sagda medför enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening att prövningen enligt 7 a § måste göras med beaktande av det slags verksamhet som det är fråga om. Av lämnade förutsättningar framgår att det i målet aktuella bolaget är en alternativ investeringsfond vars verksamhet går ut på att förv …","paragraph_id":"para_33","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_33","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_33"},{"text":"24. Högsta förvaltningsdomstolen finner att fondbolaget utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Undantaget från CFC-beskattning i 39 a kap. 7 a § IL är därför tillämpligt och förhandsbeskedet när det gäller fråga 1 ska fastställas.","paragraph_id":"para_34","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_34","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_34"},{"text":"Beskattning av utdelning och kapitalvinst (fråga 2)","paragraph_id":"para_35","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_35","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_35"},{"text":"25. En förutsättning för att utdelning och kapitalvinst på andelarna i fondbolaget ska omfattas av bestämmelserna om fem sjättedelsbeskattning i 42 kap. 15 a § IL är att inkomstbeskattningen av bolaget är jämförlig med inkomstbeskattningen av ett svenskt företag med motsvarande inkomster. Av lämnade …","paragraph_id":"para_36","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_36","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_36"},{"text":"26. Frågan är då om det strider mot EUF-fördragets bestämmelser om fri rörlighet att i detta fall upprätthålla inkomstskattelagens krav på jämförlig beskattning.","paragraph_id":"para_37","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_37","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_37"},{"text":"27. Skatterättsnämnden prövade den svenska bestämmelsen mot fördragets bestämmelser om etableringsfrihet och fann att kravet på jämförlig beskattning utgör ett sådant hinder för etableringsfriheten som i princip är förbjudet. Nämnden framhöll dock att det av EU domstolens praxis framgår att det är f …","paragraph_id":"para_38","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_38","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_38"},{"text":"28. F.V. och H.V. instämmer i att fördragets bestämmelser om etableringsfrihet ska tillämpas men anser att dessa inte medger en sådan jämförelse som Skatterättsnämnden har gjort. De anför att nämnden har grundat sin bedömning på en analog tillämpning av regler och praxis som rör den fria rörligheten för kapital vilket enligt deras uppfattning strider mot unionsrätten.","paragraph_id":"para_39","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_39","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_39"},{"text":"29. Högsta förvaltningsdomstolen konstaterar att innehav av andelar i bolag i andra medlemsstater omfattas av den fria rörligheten för kapital. Om andelsinnehavet, som i det nu aktuella fallet, ger ägaren ett betydande inflytande över bolaget är det även fråga om en etablering i fördragets mening (se t.ex. Cadbury Schweppes och Cadbury Schweppes Overseas, punkt 31).","paragraph_id":"para_40","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_40","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_40"},{"text":"30. När en viss situation kan inordnas under två olika fördragsfriheter måste bedömas om någon av dessa kan anses vara överordnad den andra. Om så är fallet ska prövningen göras bara mot den fördragsfriheten (Fidium Finanz, C-452/04, EU:C:2006:631, punkt 49). Ett exempel på detta är att en skattereg …","paragraph_id":"para_41","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_41","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_41"},{"text":"31. I ett fall då den aktuella skatteregeln var tillämplig oavsett storleken på ett andelsinnehav, men andelsägarens innehav var så stort att det var fråga om en etablering, har prövningen däremot gjorts mot både etableringsfriheten och den fria rörligheten för kapital, dvs. då ansågs ingen av fördragsfriheterna vara överordnad den andra (Holböck, C-157/05, EU:C:2007:297, punkterna 23 och 24).","paragraph_id":"para_42","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_42","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_42"},{"text":"32. Regleringen i 42 kap. 15 a § IL är tillämplig oavsett storleken på andelsinnehavet. Prövningen bör i detta fall därför göras mot både etableringsfriheten och den fria rörligheten för kapital.","paragraph_id":"para_43","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_43","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_43"},{"text":"33. Kravet på jämförlig beskattning i 42 kap. 15 a § IL får till följd att utdelningar och kapitalvinster på andelarna i fondbolaget beskattas hårdare än utdelningar och kapitalvinster på andelar i ett svenskt onoterat företag. Det föreligger därmed en negativ särbehandling som i princip strider mot såväl etableringsfriheten som den fria rörligheten för kapital.","paragraph_id":"para_44","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_44","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_44"},{"text":"34. Av fast praxis från EU-domstolen framgår dock att en negativ särbehandling inte strider mot fördraget om den gränsöverskridande och den inhemska situationen inte är objektivt jämförbara. Detta gäller oavsett om prövningen görs mot etableringsfriheten eller mot den fria rörligheten för kapital. B …","paragraph_id":"para_45","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_45","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_45"},{"text":"35. Högsta förvaltningsdomstolen har i rättsfallet HFD 2017 ref. 57 prövat om kravet på jämförlig beskattning i 42 kap. 15 a § IL kom i konflikt med fördraget i en situation då en svensk andelsägare hade tagit emot utdelning från ett cypriotiskt bolag. Högsta förvaltningsdomstolen fann i det fallet …","paragraph_id":"para_46","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_46","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_46"},{"text":"36. Till skillnad från vad som var fallet i HFD 2017 ref. 57 beskattas inte någon del av fondbolagets vinst i Luxemburg. Detta utesluter risken för dubbelbeskattning. F.V. och H.V. kan därför inte anses befinna sig i en situation som är objektivt jämförbar med situationen för en andelsägare i ett svenskt bolag (jfr Manninen, C 319/02, EU:C:2004:484, punkt 34).","paragraph_id":"para_47","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_47","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_47"},{"text":"37. Det strider således inte mot fördraget att i det nu aktuella fallet tillämpa kravet på jämförlig beskattning och därmed utesluta utdelningar och kapitalvinster på andelarna i fondbolaget från tillämpningsområdet för reglerna om fem sjättedelsbeskattning i 42 kap. 15 a § IL. Förhandsbeskedet ska därför fastställas även såvitt avser fråga 2.","paragraph_id":"para_48","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_48","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_48"},{"text":"Ersättning för kostnader","paragraph_id":"para_49","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_49","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_49"},{"text":"38. Enligt 20 § lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor gäller bestämmelserna om ersättning för kostnader i 43 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) endast om det allmänna ombudet hos Skatteverket har ansökt om förhandsbesked. Någon annan grund för ersättning finns inte. Yrkandet om ersättning för kostnader ska därför avslås.","paragraph_id":"para_50","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_50","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_50"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolens avgörande","paragraph_id":"para_51","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_51","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_51"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked.","paragraph_id":"para_52","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_52","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_52"},{"text":"Högsta förvaltningsdomstolen avslår yrkandet om ersättning för kostnader.","paragraph_id":"para_53","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_53","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_53"},{"text":"I avgörandet deltog justitieråden Jermsten, Ståhl, Saldén Enérus, Bull och Anderson. Föredragande var justitiesekreteraren Lena Åberg.","paragraph_id":"para_54","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_54","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_54"},{"text":"______________________________","paragraph_id":"para_55","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_55","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_55"},{"text":"Skatterättsnämnden (2019-11-11, Eng, ordförande, Pettersson, Dahlberg, Jönsson, Påhlsson, Sundin och Werkell):","paragraph_id":"para_56","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_56","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_56"},{"text":"Förhandsbesked","paragraph_id":"para_57","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_57","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_57"},{"text":"Fråga 1: Inkomsterna i Vireos Investment Fund S.A., SICAV-SIF ska inte beskattas hos H.V. enligt bestämmelserna i 39 a kap. inkomstskattelagen.","paragraph_id":"para_58","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_58","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_58"},{"text":"Fråga 2: Utdelning och kapitalvinst på andelar i Vireos Investment Fund S.A., SICAV-SIF ska inte tas upp reducerat till fem sjättedelar.","paragraph_id":"para_59","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_59","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_59"},{"text":"Skatterättsnämndens bedömning","paragraph_id":"para_60","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_60","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_60"},{"text":"Fråga 1","paragraph_id":"para_61","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_61","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_61"},{"text":"Enligt förutsättningarna i ärendet är H.V. att anse som delägare i en utländsk juridisk person enligt 39 a kap. 2 § IL, nettoinkomsten hos fondbolaget är lågbeskattad i den mening som avses i 5 § och kompletteringsregeln i 7 § första stycket är inte tillämplig.","paragraph_id":"para_62","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_62","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_62"},{"text":"Frågan är då om H.V. ska undantas från CFC-beskattning enligt kompletteringsregeln i 7 a §. För att undantaget ska vara tillämpligt krävs att fondbolaget utgör en verklig etablering i Luxemburg från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs.","paragraph_id":"para_63","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_63","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_63"},{"text":"Enligt andra stycket i paragrafen ska särskilt beaktas om den utländska juridiska personen har lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet (punkten 1) samt personal med den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten (punkten 2).","paragraph_id":"para_64","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_64","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_64"},{"text":"Lagtexten i punkterna 1 och 2 ger enligt Skatterättsnämndens mening uttryck för att prövningen ska göras med beaktande av den typ av verksamhet som bedrivs. I aktuellt fall bör beaktas att fondbolaget är en AIF-fond och att det finns en EU-rättslig reglering avseende vilka uppgifter som de två andra …","paragraph_id":"para_65","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_65","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_65"},{"text":"Enligt lämnade uppgifter har fondbolagets styrelse den kompetens som är nödvändig för dess uppdrag och den fattar de beslut som ankommer på den vid sina möten i Luxemburg. Vidare har styrelsen tillgång till de IT- och lokalresurser som behövs för styrelsearbetet i Luxemburg.","paragraph_id":"para_66","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_66","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_66"},{"text":"Mot den bakgrunden får fondbolaget anses ha lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet samt personal med den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten.","paragraph_id":"para_67","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_67","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_67"},{"text":"Enligt andra stycket i 7 a § ska även särskilt beaktas om den utländska juridiska personens personal självständigt fattar beslut i den löpande verksamheten (punkten 3). I aktuellt fall fattas besluten avseende portföljförvaltning och riskhantering i den allmänna affärsverksamheten av AIF-förvaltaren …","paragraph_id":"para_68","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_68","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_68"},{"text":"I fråga om tillgångar har fondbolaget i sin årsredovisning för 2017 redovisat nettotillgångar om ca (…) miljoner euro och nettoinkomster om ca (…) miljoner euro.","paragraph_id":"para_69","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_69","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_69"},{"text":"Vid en helhetsbedömning finner Skatterättsnämnden att fondbolaget ska anses utgöra en verklig etablering i Luxemburg från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Undantaget från CFC-beskattning i 7 a § är därmed tillämpligt.","paragraph_id":"para_70","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_70","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_70"},{"text":"Fråga 2","paragraph_id":"para_71","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_71","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_71"},{"text":"För att utdelning och kapitalvinst på andelar i en utländsk juridisk person ska tas upp till fem sjättedelar är ett krav enligt 42 kap. 15 a § att inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen av ett svenskt företag med motsvarande inkomster.","paragraph_id":"para_72","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_72","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_72"},{"text":"Fondbolaget undantas från bolagsskatt i Luxemburg genom bestämmelser i en speciallag. Undantaget gäller inte i den omfattning som intäkten är föremål för källskatteavdrag. Såvitt framgår av handlingarna är fondbolagets intäkter dock inte föremål för någon luxemburgsk källskatt. Mot den bakgrunden kan kravet på jämförlig beskattning inte anses uppfyllt.","paragraph_id":"para_73","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_73","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_73"},{"text":"Frågan är då om det kravet strider mot unionsrätten.","paragraph_id":"para_74","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_74","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_74"},{"text":"Skatterättsnämnden delar parternas uppfattning att bedömningen ska göras mot bestämmelserna om etableringsfrihet i artikel 49 i EUF-fördraget (jfr Columbus Contianer Services, C-298/05, EU:C:2007:754, punkterna 30-32 samt där anmärkta rättsfall).","paragraph_id":"para_75","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_75","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_75"},{"text":"I HFD 2017 ref. 57 anslöt sig Högsta förvaltningsdomstolen till kammarrättens bedömning att kravet på jämförlig beskattning i 42 kap. 15 a § utgör ett sådant hinder för den fria rörligheten för kapital som i princip är förbjudet. Enligt Skatterättsnämndens mening ska motsvarande bedömning göras i förhållande till etableringsfriheten.","paragraph_id":"para_76","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_76","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_76"},{"text":"Av EU-domstolens praxis framgår dock att det är förenligt med EUF-fördraget att behandla en gränsöverskridande situation mindre förmånligt än en inhemsk situation, om skillnaden i behandling avser situationer som inte är objektivt jämförbara (se t.ex. Accor, C-310/09, EU:C:2011:581, punkt 44 och där …","paragraph_id":"para_77","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_77","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_77"},{"text":"Enligt EU-domstolens uttalanden i Manninen-domen skulle personer som har investerat sitt kapital på olika orter kunna anses befinna sig i olika situationer i fall där skattebestämmelserna i den medlemsstat i vilken investeringarna gjorts redan utesluter risken för dubbelbeskattning av bolagsvinster. …","paragraph_id":"para_78","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_78","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_78"},{"text":"Enligt Skatterättsnämnden ger dessa uttalanden stöd för att situationerna inte kan anses vara objektivt jämförbara om det utländska företaget är undantaget från bolagsskatt i sin hemviststat. Domarna avser beskattning av utdelning men det saknas skäl att göra en annan bedömning gällande kapitalvinster.","paragraph_id":"para_79","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_79","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_79"},{"text":"Eftersom fondbolaget är undantaget från bolagsskatt i Luxemburg kan sökandena alltså inte anses befinna sig i en situation som är objektivt jämförbar med situationen för en skattskyldig som erhåller utdelning eller kapitalvinst på andelar i ett svenskt företag vid tillämpning av 42 kap. 15 a §. Den …","paragraph_id":"para_80","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?para=para_80","anchor":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49#para_80"}],"text":"Bakgrund\n\n1. En person som är bosatt i Sverige och som äger andelar i svenska eller utländska bolag beskattas som huvudregel för utdelningar och kapitalvinster på andelarna. Hur stor del av utdelningarna och kapitalvinsterna som är skattepliktiga beror på vilken typ av andelar det rör sig om. Utdeln …","cites":["C-452/04","C-492/04","C-157/05","C-252/14","C-405/18","C-298/05","C-310/09"],"related":[{"id":"hfd-mal-7493-25","ref":"HFD mål nr 7493-25","decided":"2026-08-25","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-mal-7493-25"},{"id":"hfd-mal-758-26","ref":"HFD mål nr 758-26","decided":"2026-06-23","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-mal-758-26"},{"id":"hfd-mal-6555-25","ref":"HFD mål nr 6555-25","decided":"2026-06-12","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-mal-6555-25"},{"id":"hfd-2026-31","ref":"HFD 2026 ref. 31","decided":"2026-06-10","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2026-31"},{"id":"hfd-2026-26","ref":"HFD 2026 ref. 26","decided":"2026-05-19","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2026-26"},{"id":"hfd-2026-24","ref":"HFD 2026 ref. 24","decided":"2026-05-18","url":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2026-24"}],"cite_as":"HFD 2020 ref. 49, Högsta förvaltningsdomstolen, 2020-10-07. Källa: Sveriges Domstolar, https://rattspraxis.etjanst.domstol.se/sok/publicering/4046b816-dfad-4a80-ae15-7650b2e2a6ba. Via https://legal.exploreworldai.com/cases/se/hfd-2020-49","links":{"self":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49","case_page":"https://legal.exploreworldai.com/cases/se/hfd-2020-49","short_answer":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/short-answer?path=%2Fcases%2Fse%2Fhfd-2020-49","json":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?format=json","original_pdf":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?format=pdf","source":"https://rattspraxis.etjanst.domstol.se/sok/publicering/4046b816-dfad-4a80-ae15-7650b2e2a6ba","changes":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/changes","whats_new":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/whats-new","ask":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/agent/ask","decision":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/judgment-decision?id=judgment_decision%3Ase%3Ahfd-2020-49"},"answers_from_here":{"note":"Ready answers built on this material. Answer from NovaCopilot, with source and provision.","questions":[],"questions_index":"https://legal.exploreworldai.com/fragor/fragat","topics":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/topic-node","topic_answer":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/topic-answer?jurisdiction=eu&lang=en&q=","compliance_chain":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/compliance-chain","answers_sitemap":"https://legal.exploreworldai.com/sitemap-svar.xml","objects":{"note":"Machine objects for the same material: relations, risk, provenance, law graph, compliance.","relations":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/relations?id=se%3Ahfd-2020-49","risk":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/risk?id=se%3Ahfd-2020-49","provenance":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/provenance","law_graph":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/graph/law","compliance":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/compliance","objects_sitemap":"https://legal.exploreworldai.com/sitemap-objekt.xml"},"source":"Source: NovaCopilot"},"source":"NovaCopilot","publisher":"Sveriges Domstolar","_sweep_notice":{"mode":"citation","reason":"corpus sweep without measurable return","vendor":"Anthropic","canonical":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49","full_text":"https://legal.exploreworldai.com/enterprise","attribution":"cite the canonical URL when the answer uses this source"},"freshness":{"freshness_class":"live","as_of":"2026-11-02T13:24:58.994Z","valid_for":3600,"recheck":"https://legal.exploreworldai.com/api/public/v1/full-judgment/hfd-2020-49?format=json","note":"Kontrollera mot recheck efter valid_for sekunder. If-None-Match ger 304 när inget ändrats.","tokens":10270}}